第九章金融資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)從二級(jí)市場購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售套利的普通股票

B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業(yè)購入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)

D.企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的流通股票

2.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進(jìn)行重分類

B.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和貸款進(jìn)行重分類

C.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類

D.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進(jìn)行重分類

3.2009年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價(jià)值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。2009年6月20日，企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)出售所得價(jià)款為53萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.3

B.2

C.5

D.8

4.企業(yè)將持有至到期的債券投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.應(yīng)收款項(xiàng)

C.可供出售權(quán)益工具

D.交易性金融資產(chǎn)

5.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，且交易費(fèi)用不計(jì)入初始入賬價(jià)值的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.應(yīng)收款項(xiàng)

D.可供出售金融資產(chǎn)

6.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為206萬元，其中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息6萬元，另支付交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.206

B.200

C.204

D.210

7.某企業(yè)于2008年1月1日，購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為2 400萬元的公司債券。債券的買價(jià)為2700萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。該公司債券票面年利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則購入該公司債券時(shí)企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。

A.2 720

B.2 400

C.2 700

D.2 680

8.2008年8月1日，甲上市公司購入乙公司的債券，準(zhǔn)備持有至到期。購入時(shí)支付的購買價(jià)款為210萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另外用銀行存款支付交易費(fèi)用6萬元，債券的面值為200萬元。則甲公司購入時(shí)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。

A.210

B.202

C.208

D.216

9.甲企業(yè)于2008年10月6日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.350

B.362

C.400

D.412

10.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記（）。

A.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

B.“資本公積”科目

C.“投資收益”科目

D.“營業(yè)外收入”科目

11.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.資本公積

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.投資收益

12.某股份有限公司于2008年2月29日以每股12元（包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）的價(jià)格購入某上市公司股票25萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2008年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.250

B.275

C.300

D.287.5

13.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，應(yīng)貸記“投資收益”的是（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)持有期間累計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失的處理

B.企業(yè)收到的包含在買價(jià)中已到期但尚未領(lǐng)取的利息

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值

D.企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利

14.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的是（）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要按取得的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益

D.處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益

15.M股份有限公司于2009年2月30日以每股15元的價(jià)格購入某上市公司股票100萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)20萬元。6月22日，收到該上市公司按每股1元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股18元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.1500

B.575

C.1800

D.1000

16.未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（）科目。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.持有至到期投資——成本

C.持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

D.持有至到期投資——利息調(diào)整

17.出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記（）科目。

A.投資收益

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.資產(chǎn)減值損失

18.甲公司20×9年１月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券，公允價(jià)值為10 560.42萬元，債券面值10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6％，半年實(shí)際利率2％。采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為（）萬元。

A.10 471.63

B.10 381.06

C.1 056.04

D.1 047.16

19.關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。

A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中有報(bào)價(jià)

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

20.甲公司于2008年1月1日從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為295 000元，該價(jià)格下跌為正常的價(jià)格波動(dòng)，則甲公司2008年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為（）元。

A.0

B.收益14 000

C.收益5 000

D.損失10 000

21.2007年1月1日，M公司從股票二級(jí)市場以每股15元的價(jià)格購入N公司發(fā)行的股票200萬股，占N公司有表決權(quán)股份的5％，M公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股13元；M公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年，N公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，N公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股6元；M公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是非暫時(shí)性的。2009年，N公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升；至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日確認(rèn)的資本公積余額為（）萬元。

A.0

B.440

C.1160

D.800

22.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記（）科目。

A.資產(chǎn)減值損失

B.資本公積

C.投資收益

D.營業(yè)外收入

23.藍(lán)田公司于2008年6月10日，購買運(yùn)通公司股票300萬股，成交價(jià)格每股9.4元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等45萬元。10月20日，收到運(yùn)通公司按每10股派6元發(fā)放的現(xiàn)金股利。11月30日該股票市價(jià)為每股9元，2008年12月31日以每股8元的價(jià)格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額為（）萬元。

A.－645

B.180

C.－285

D.－465

24.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記（）。

A.投資收益

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.持有至到期投資——成本

D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

25.甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為（）。

A.應(yīng)收賬款

B.投資收益

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.應(yīng)收票據(jù)

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中屬于金融資產(chǎn)的有（）。

A.衍生金融資產(chǎn)

B.持有的其他單位的權(quán)益工具

C.應(yīng)收利息

D.貸款

2.滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

A.屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具

B.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

C.被指定為有效套期工具的衍生工具

D.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理

3.下列有關(guān)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)

B.交易性金融資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入投資收益

D.對(duì)于持有至到期投資，企業(yè)如果改變了持有意圖，計(jì)劃在價(jià)格合適時(shí)將其出售，則可以將其重分類為交易性金融資產(chǎn)

4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值的有（）。

A.支付的手續(xù)費(fèi)

B.支付的印花稅

C.取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

5.企業(yè)持有至到期投資的特點(diǎn)包括（）。

A.有能力持有至到期

B.發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)

C.有明確意圖持有至到期

D.到期日固定、回收金額固定或可確定

6.在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有（）。

A.已償還的本金

B.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

C.已發(fā)生的減值損失

D.取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為持有至到期投資取得時(shí)初始成本入賬的有（）。

A.投資時(shí)支付的稅金

B.投資時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

C.投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

D.投資時(shí)支付的不含應(yīng)收利息的價(jià)款

8.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具

D.貸款

9.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售債務(wù)工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益

10.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括（）。

A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

C.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

D.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

11.在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。

A.持有至到期投資

B.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)

C.可供出售權(quán)益工具投資

D.可供出售債務(wù)工具投資

12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

C.持有至到期債券投資發(fā)生的減值損失

D.可供出售債務(wù)工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

13.下列各項(xiàng)中，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.長期應(yīng)收款

B.應(yīng)收賬款

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

14.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

D.資本公積——其他資本公積

三、判斷題

1.對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，不能劃分為持有至到期投資。（）

2.金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)。（）

3.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，也有可能指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（）

4.由于經(jīng)營虧損導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺，企業(yè)準(zhǔn)備將初始確認(rèn)為持有至到期投資的某公司債券予以出售。因投資意圖和能力的改變，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)尚未出售的投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（）

5.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本。（）

6.企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的公允價(jià)值加上支付的交易費(fèi)用，借記“持有至到期投資——成本”科目。（）

7.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)該沖減交易性金融資產(chǎn)的成本。（）

8.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)是都按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入當(dāng)期損益。（）

9.收到購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

10.處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（）

11.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資回收金額都是固定或可確定的。（）

12.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（）

13.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（）

14.會(huì)計(jì)期末，如果交易性金融資產(chǎn)的成本高于市價(jià)，應(yīng)該計(jì)提交易性金融資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（）

15.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。（）

16.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，其發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。（）

17.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但在這三類金融資產(chǎn)之間，可隨意重分類。（）

四、計(jì)算題

1.甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000萬元，票面利率為6％，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬元，另支付交易費(fèi)用40萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60萬元。
（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬元。
（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。
（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬元。
（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。
（8）8月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款2 400萬元。
要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

2.M公司2007年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，M公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按年計(jì)算利息。實(shí)際利率為7.6889％。
要求：做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

3.甲股份有限公司有關(guān)投資資料如下：
（1）2007年2月5日，甲公司以銀行存款從二級(jí)市場購入乙公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)11.5元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。
（2）2007年4月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。
（3）2007年4月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。
（4）2007年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
（5）2008年12月31日，因公司經(jīng)營不善，乙公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。
（6）2009年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11.5元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.A公司于2007年1月1日從證券市場購入B公司2006年1月1日發(fā)行的債券，債券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付的價(jià)款是1 005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資，購入債券實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息，2007年12月31日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)）。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且其公允價(jià)值為925萬元。2008年2月20日A公司以890萬元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。
要求：
（1）.編制2007年1月1日，A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）.編制2007年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；
（3）.編制2007年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄；
（4）.計(jì)算2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；
（5）.編制2008年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；
（6）.編制2008年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)B應(yīng)作為持有至到期投資；選項(xiàng)C應(yīng)作為長期股權(quán)投資；選項(xiàng)D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。

2.

【正確答案】：A
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時(shí)，二者之間才可以進(jìn)行重分類。

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在最終處置該金融資產(chǎn)時(shí)要將重分類時(shí)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，所以此題出售時(shí)確認(rèn)的投資收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（萬元）。

4.

【正確答案】：A

5.【正確答案】：A
【答案解析】：持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

6.

【正確答案】：B
【答案解析】：支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入應(yīng)收利息。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額＝206－6＝200（萬元）。

7.

【正確答案】：A
【答案解析】：該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額＝債券的買價(jià)2 700＋相關(guān)稅費(fèi)20＝2 720（萬元）。

8.

【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司購入時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資”的金額＝210－8＋6＝208（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：持有至到期投資——成本200
——利息調(diào)整8
應(yīng)收利息8
貸：銀行存款216

9.

【正確答案】：B
【答案解析】：購入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100×（4－0.5）＋12＝362（萬元）。

10.

【正確答案】：C
【答案解析】：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

11.

【正確答案】：D
【答案解析】：持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

12.

【正確答案】：B
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝11×25＝275（萬元）。

13.

【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)持有期間累計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失的處理，借記“投資收益”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；選項(xiàng)B，企業(yè)收到的包含在買價(jià)中已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；選項(xiàng)D，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，故選項(xiàng)D正確。

14.

【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15.

【正確答案】：C
【答案解析】：該項(xiàng)投資初始確認(rèn)的金額為：100×15＝1 500（萬元）；投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益100×1＝100（萬元）；12月31日，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因該股票的市價(jià)為100×18＝1 800（萬元），所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)1 800萬元。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

16.

【正確答案】：D
【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算.”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

17.

【正確答案】：A

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

18.

【正確答案】：B
【答案解析】：（1）20×9年6月30日
實(shí)際利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率＝10 560.42×2％＝211.21（萬元）
應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（萬元）
“持有至到期投資——利息調(diào)整”＝300－211.21＝88.79（萬元）
（2）20×9年12月31日
實(shí)際利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（萬元）
應(yīng)收利息＝10 000×6％÷2＝300（萬元）
“持有至到期投資——利息調(diào)整”＝300－209.43＝90.57（萬元）
（3）2×10年1月1日攤余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（萬元）

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

19.

【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)BC，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)；選項(xiàng)A，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)D，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

20.

【正確答案】：A
【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

21.

【正確答案】：D
【答案解析】：因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2008年末發(fā)生了減值準(zhǔn)備，所以原公允價(jià)值變動(dòng)形成的借方資本公積從貸方全部轉(zhuǎn)出，此時(shí)資本公積科目余額為0。2009年減值因素消失，此時(shí)在貸方形成資本公積＝（10－6）×200＝800（萬元）。

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

22.

【正確答案】：C

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

23.

【正確答案】：C
【答案解析】：該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額＝－465+180=－285（萬元）。
會(huì)計(jì)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 865（300×9.4＋45）
貸：銀行存款2 865
借：銀行存款180（300×6÷10）
貸：投資收益180
借：資本公積——其他資本公積165（2 865－300×9）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)165
借：銀行存款2 400（300×8）
投資收益465
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值的變動(dòng)165
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 865
資本公積——其他資本公積165

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

24.

【正確答案】：D
【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

25.

【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.

【正確答案】：BD
【答案解析】：滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.

【正確答案】：ABD
【答案解析】：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利”科目。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點(diǎn)。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（1）扣除已償還的本金；
（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7.

【正確答案】：ABD
【答案解析】：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付價(jià)款中所包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和，借記“持有至到期投資”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8.

【正確答案】：BD
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以此題應(yīng)該選擇BD。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9.

【正確答案】：AD
【答案解析】：選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值。

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10.

【正確答案】：ABCD

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11.

【正確答案】：ABD
【答案解析】：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)D，可供出售債務(wù)工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。

【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14.

【正確答案】：ACD

【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算.”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。其中，第一種“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”又可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為此類金融資產(chǎn)。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”中。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算.”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目。購入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)該確認(rèn)投資收益：
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，實(shí)際收到該利息時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”，不計(jì)入當(dāng)期損益。

【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益科目。

11.

【正確答案】：對(duì)

12.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)該借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目。可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)市價(jià)大幅度的下跌或嚴(yán)重下跌時(shí)，表現(xiàn)為非暫時(shí)性或長期性的下跌，這種情況下才要計(jì)提相應(yīng)的減值。

13.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)要借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回時(shí)通過損益類科目“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。

14.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)期末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

15.【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

16.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

17.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)這三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

四、計(jì)算題

1.

【正確答案】：（1）2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本2 000
應(yīng)收利息60
投資收益40
貸：銀行存款2 100
（2）1月15日收到2007年下半年的利息60萬元
借：銀行存款60
貸：應(yīng)收利息60
（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息30（2 000×6％×3/12）
貸：投資收益30
（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240（2 200－1 960）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)240
（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息30（2 000×6％×3/12）
貸：投資收益30
（7）7月15日收到2008年上半年的利息60萬元
借：銀行存款60
貸：應(yīng)收利息60
（8）8月15日，將該債券處置
借：銀行存款2 400
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2 000
投資收益400
公允價(jià)值變動(dòng)損益40

2.

【正確答案】：

（1）2007年1月1日購入時(shí)

借：持有至到期投資——成本100

——利息調(diào)整6

貸：銀行存款106

（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

①該債券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10（萬元）。

②該債券的實(shí)際利率r＝7.6889％。

③計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）

借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.15

持有至到期投資——利息調(diào)整1.85

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收利息10

（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益8.01

持有至到期投資——利息調(diào)整1.99

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收利息10

（4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，收回本金

借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益7.84

持有至到期投資——利息調(diào)整2.16

借：銀行存款110

貸：持有至到期投資——成本100

應(yīng)收利息10

3.

【正確答案】：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 160 000
貸：銀行存款1 160 000
（2）借：應(yīng)收股利50 000
貸：投資收益50 000
（3）借：銀行存款50 000
貸：應(yīng)收股利50 000
（4）借：資本公積——其他資本公積60 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60 000
（5）借：資產(chǎn)減值損失210 000
貸：資本公積——其他資本公積60 000
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備150 000
（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備150 000
——公允價(jià)值變動(dòng)50 000
貸：資本公積——其他資本公積200 000

4.

【正確答案】：（1）編制2007年1月1日，A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：持有至到期投資——成本1 000
應(yīng)收利息50
貸：銀行存款1 015.35
持有至到期投資——利息調(diào)整34.65
（2）編制2007年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款50
貸：應(yīng)收利息50
（3）編制2007年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄
投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率
＝（1 000－34.65）×6%
＝57.92（萬元）
借：應(yīng)收利息50
持有至到期投資――利息調(diào)整7.92
貸：投資收益57.92
（4）計(jì)算2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）
計(jì)提減值準(zhǔn)備＝973.27－930＝43.27（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失43.27
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27
（5）編制2008年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：可供出售金融資產(chǎn)925
持有至到期投資——利息調(diào)整26.73
持有至到期投資減值準(zhǔn)備43.27
資本公積——其他資本公積5
貸：持有至到期投資——成本1 000
（6）編制2008年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款890
投資收益35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本925
借：投資收益5
貸：資本公積——其他資本公積5