第八章資產(chǎn)減值

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列說法中不正確的是（）。

A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

B.只有當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

C.無法估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

D.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

2.下列說法中不正確的是（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，再按計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的機(jī)器匯率進(jìn)行折算，從而得出記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

C.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則其中任意兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

D.企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

3.甲公司2007年開始研發(fā)某專利權(quán)，研究費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了700萬元（假定此開發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件），該專利權(quán)于當(dāng)年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬元。2009年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為330萬元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬元。2010年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)，專利權(quán)的可收回價(jià)值為620萬元，處置凈額仍為10萬元。則2011年末此專利權(quán)的“累計(jì)攤銷”金額為（）萬元。

A.631

B.652

C.675

D.613

4.在資產(chǎn)持有期間，其相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5.在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇的方法是（）。

A.根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定

B.以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

C.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定

D.通過對(duì)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到其現(xiàn)值

6.下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的是（）。

A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)烧咧g較高者確定

C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

7.A公司擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為4年，根據(jù)公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算，A公司將于第3年對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行改良。如果不考慮改良的影響，該資產(chǎn)平均每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元，如果考慮改良的影響，完工后第3年、第4年的凈現(xiàn)金流量分別為200萬元和150萬元。假定計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)適用的折現(xiàn)率為5%；已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為（）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.354.59

B.400

C.550

D.482.11

8.

2009年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，其中前4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為800萬元、600萬元、400萬元、300萬元，最后一年使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為350萬元；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 500萬元。假定計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)適用的折現(xiàn)率為5%；已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.327.32

B.601.54

C.0

D.50

9.2009年12月底，A公司購(gòu)入一項(xiàng)不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為40萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2011年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為9萬元，則2011年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.13

B.15.6

C.14.6

D.21

10.2007年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1 888萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為88萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年以前沒有計(jì)提過減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該設(shè)備的可收回金額為1 160萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2012年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.180

B.228

C.232

D.214.4

11.A公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，2009年末，X設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，其剩余使用年限為2年。該設(shè)備的現(xiàn)金流量受市場(chǎng)因素的影響較大，有關(guān)該設(shè)備預(yù)計(jì)未來2年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示：

假定計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)適用的折現(xiàn)率為5%，已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則X設(shè)備2009年末的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為（）萬元。

A.349

B.325.85

C.317.46

D.340

12.2008年1月1日，A公司以銀行存款400萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為270萬元，2009年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)又出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為255萬元。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，考慮減值后A公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.255

B.270

C.240

D.15

13.2008年1月1日，A公司以2 000萬元的對(duì)價(jià)取得B公司30％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元，2009年5月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元，2009年下半年，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)B公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大不利影響，當(dāng)年B公司發(fā)生凈虧損20萬元。A公司于2009年末對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為1 500萬元，不考慮其他因素，則2009年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.509

B.479

C.470

D.0

14.2009年12月31日，X公司對(duì)一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，該生產(chǎn)線的資料如下：該生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；A、B、C三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬元、100萬元、70萬元，三臺(tái)設(shè)備的使用壽命相等。減值測(cè)試表明，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬元，B和C設(shè)備均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為（）萬元。

A.16

B.40

C.14

D.30

二、多項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限

B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法

D.以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，可按不超過原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回

2.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列（）兩者之間的較高者確定。

A.資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

C.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

4.對(duì)于開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)，下列項(xiàng)目中屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（）。

A.為使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的支出

B.持續(xù)使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.使用過程中為維護(hù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金支出

D.處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流入

5.在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列表述正確的有（）。

A.資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出

B.對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上

C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.若使用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品供企業(yè)內(nèi)部使用，應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

6.關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

B.如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，則表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

7.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測(cè)試的說法中正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

B.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試

C.為進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該自購(gòu)買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

D.對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

三、判斷題

1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（）

2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。（）

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所規(guī)范的資產(chǎn)包括企業(yè)所有的資產(chǎn)。（）

4.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不能根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定，而應(yīng)該根據(jù)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。（）

5.在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)只能采用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（）

6.對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括將來可能會(huì)發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。（）

7.資產(chǎn)組的認(rèn)定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）

8.企業(yè)對(duì)總部資產(chǎn)一般只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。（）

四、計(jì)算題

1.2008年12月31日，A公司對(duì)下列出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
（1）A公司于2008年3月31日以一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，取得B公司30％的股權(quán)，該批存貨的成本為2 100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元，公允價(jià)值及計(jì)稅價(jià)格均為2 000萬元。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。A公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。
2008年6月26日，B公司分配現(xiàn)金股利300萬元。2008年4月至年末B公司發(fā)生虧損400萬元。年末經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1 500萬元。
（2）對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，A公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，每年的租金均于年末收取，賬面原價(jià)為8 000萬元，累計(jì)折舊為5 248.36萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，剩余使用年限為4年，A公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示，公司將于2010年對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行裝修，預(yù)計(jì)經(jīng)過裝修后，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的租金收入將得到顯著提高。A公司管理層批準(zhǔn)的2008年末的該投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下表所示（假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，租金收入均按期收到現(xiàn)金）：?jiǎn)挝唬喝f元

在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)適用的折現(xiàn)率（稅前)）為10％，已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)所在地不存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，無法可靠估計(jì)其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額。
要求：
（1）編制2008年3月31日A公司對(duì)B公司進(jìn)行股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
（2）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

2.XYZ公司有關(guān)資產(chǎn)資料如下：
（1）XYZ公司有一條電子產(chǎn)品生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為60萬元，90萬元和150萬元，使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年末該生產(chǎn)線已使用5年。整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。
（2）2008年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，截至年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40％，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。
（3）2008年末，XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為84萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為3萬元；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為22.5萬元，B、C兩項(xiàng)設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（4）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。
要求：
（1）計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失；
（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3.

2008年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試：

（1）該項(xiàng)固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于2005年12月購(gòu)入的，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，入賬價(jià)值為1 500萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備；

（2）該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為950萬元；

（3）如果繼續(xù)使用，該生產(chǎn)線在未來4年的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2013年使用過程中及處置時(shí)形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬元，假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。

（4）該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的折現(xiàn)率為5%。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

要求：
（1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表：
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表

（2）計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額；
（3）計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案金額用萬元表示）

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再考慮另一項(xiàng)金額。

2.

【正確答案】：C

3.

【正確答案】：A
【答案解析】：①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；
②2007年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）；
③2008年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；
④2009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；
⑤2009年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬元）；
⑥2009年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為330萬元，應(yīng)計(jì)提75萬元的減值準(zhǔn)備；
⑦2010年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元），盡管當(dāng)年末專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但已經(jīng)計(jì)提的減值損失不允許調(diào)回。
⑧2011年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；
⑨2011年末累計(jì)攤銷額＝75＋150＋150＋128＋128＝631（萬元）。

4.

【正確答案】：C
【答案解析】：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。

5.

【正確答案】：C

6.

【正確答案】：C

7.

【正確答案】：A
【答案解析】：該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
＝100×0.9524＋100×0.9070＋100×0.8638＋100×0.8227＝354.59（萬元）。

8.

【正確答案】：A
【答案解析】：該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524＋600×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＋350×0.7835＝2 172.68（萬元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，所以可收回金額為2 172.68萬元；應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2 500－2 172.68＝327.32（萬元）。

9.

【正確答案】：B
【答案解析】：2010年的折舊額＝40×2/10＝8（萬元），2011年的折舊額＝（40－40×2/10）×2/10＝6.4（萬元），因此2011年末計(jì)提減值前賬面價(jià)值＝40－8－6.4＝25.6（萬元），可收回金額為10萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝25.6－10＝15.6（萬元）。

10.

【正確答案】：B
【答案解析】：2011年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為1 160萬元，小于設(shè)備的賬面價(jià)值
1 168萬元[1 888－（1 888－88）/10×4]，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，因此2012年初該設(shè)備的賬面價(jià)值為1 160萬元，2012年設(shè)備應(yīng)提折舊＝（1 160－20）÷5＝228（萬元）。

11.

【正確答案】：B
【答案解析】：在期望現(xiàn)金流量法下：
預(yù)計(jì)第1年的現(xiàn)金流量＝250×30％＋200×50％＋150×20％＝205（萬元）
預(yù)計(jì)第2年的現(xiàn)金流量＝180×30％＋140×50％＋100×20％＝144（萬元）
所以X設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝205×0.9524＋144×0.9070＝325.85（萬元）。

12.

【正確答案】：C
【答案解析】：2008年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（400－400/10）－270＝90（萬元），2009年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值＝270—270÷9＝240（萬元），可收回金額為255萬元，因此當(dāng)年不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回，2009年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元。

13.

【正確答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝2 000＋50×30％－100×30％－20×30%＝1 979（萬元），所以該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 979－1 500＝479（萬元）。14.

【正確答案】：A
【答案解析】：A設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤秊?0/（80＋100＋70）×100%＝32%，按照分?jǐn)偙壤?，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝[（80＋100＋70）－200]×32%＝16（萬元）；分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值為64萬元，高于A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額50萬元，所以A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)16萬元的減值損失

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：AB
【答案解析】：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)所應(yīng)計(jì)提的折舊額；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.

【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C，應(yīng)該按照金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；選項(xiàng)D，不需對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.

【正確答案】：BD

4.

【正確答案】：ABCD

5.

【正確答案】：BC
【答案解析】：選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，因此不應(yīng)當(dāng)包括將來可能發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出，但為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而發(fā)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量除外；選項(xiàng)D，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往與市場(chǎng)公平交易價(jià)格不同，為了如實(shí)測(cè)算資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

6.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，無論這些產(chǎn)品是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，所以B選項(xiàng)正確。

7.

【正確答案】：AB
【答案解析】：企業(yè)應(yīng)該自購(gòu)買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項(xiàng)C不正確；某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，因此選項(xiàng)D不正確。

三、判斷題

1.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。其他資產(chǎn)只有存在減值跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測(cè)試。

2.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用年限內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

3.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
不涉及下列資產(chǎn)：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等。

4.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：以公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額，是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。

5.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)采用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但如果采用期望現(xiàn)金流量法更合理，則應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法來進(jìn)行處理；另外在某些情況下，企業(yè)應(yīng)在各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

6.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

7.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

8.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。

四、計(jì)算題

1.

【正確答案】：（1）2008年3月31日A公司對(duì)B公司進(jìn)行股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
營(yíng)業(yè)外收入60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 950
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150
貸：庫(kù)存商品2 100
（2）
①長(zhǎng)期股權(quán)投資：
2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
＝2 400－300×30％－400×30％＝2 190（萬元）
長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1 500萬元，可收回金額小于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝2 190－1 500＝690（萬元）。
②投資性房地產(chǎn)：
該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
＝（650－40－10）×0.9091＋（820－55－15）×0.8264＋（780－45－15）×0.7513＋（630－41－9）×0.6830
＝2 102.34（萬元）
賬面價(jià)值＝8 000－5 248.36＝2 751.64（萬元），可收回金額小于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
＝2 751.64－2 102.34＝649.30（萬元）
編制會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失1 339.30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備690
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備649.30

2.

【正確答案】：

（1）2008年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（萬元）。

因XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為81（84－3）萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元，因此資產(chǎn)組可收回金額為90萬元。

該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝150－90＝60（萬元）。

將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備：?jiǎn)挝唬喝f元

（2）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失60

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備A?7.5

——設(shè)備B?19.69

——設(shè)備C?32.81

3.

【正確答案】：

（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表

（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為964.26萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為950萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為964.26萬元。
（3）計(jì)提減值前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 500－（1 500/10）×3＝1 050（萬元），
比較賬面價(jià)值和可收回金額，該資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 050－964.26＝85.74（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失85.74
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備85.74