第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、單項選擇題

1.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。

A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

B.長期股權(quán)投資

C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

D.交易性金融資產(chǎn)

2.企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。

A.按庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入

B.按庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

3.長安公司以一項交易性金融資產(chǎn)換入時代公司的一項固定資產(chǎn)，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元，其公允價值為38萬元，時代公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為60萬元，已計提折舊的金額為18萬元，計提減值準(zhǔn)備的金額為7萬元，公允價值為35萬元，同時假定時代公司支付長安公司補價3萬元，換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則時代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.38

B.40

C.35

D.33

4.甲公司將其持有的一項固定資產(chǎn)換入乙公司一項專利技術(shù)，該項交易不涉及補價。假設(shè)具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元。乙公司該項專利技術(shù)的賬面價值為160萬元，公允價值為200萬元。甲公司在此交易中為換入資產(chǎn)發(fā)生了20萬元的稅費。甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.150

B.220

C.160

D.170

5.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率均為17％。2008年4月6日，A公司以一批庫存商品和固定資產(chǎn)與B公司持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，A公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元；固定資產(chǎn)原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項固定資產(chǎn)的公允價值為160萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用10萬元。B公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。則A公司該項交易計入損益的金額為（）萬元。

A.20

B.40

C.60

D.100

6.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.15

B.63

C.60

D.55.20

7.甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元），公允價值30萬元，甲公司因換出金融資產(chǎn)而支付的相關(guān)費用0.5萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值75萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司因該資產(chǎn)交換而計入利潤表“投資收益”項目的金額為（）萬元。

A.20

B.25

C.17

D.16.5

8.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元；D設(shè)備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)（不考慮增值稅問題）。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.14.67

B.63

C.60

D.13.5

9.下列項目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以一項公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)交換一項準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，并且收到補價10萬元

B.以一項賬面價值為100萬元的固定資產(chǎn)交換一項公允價值為120萬元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補價20萬元

C.以一批不含增值稅的公允價值為50萬元的存貨換入一項無形資產(chǎn)，同時收到補價為20萬元

D.以一項公允價值為300萬元的投資性房地產(chǎn)交換了一項賬面價值為200萬元的可供出售金融資產(chǎn)，且收到補價為75萬元

10.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中，不正確的是（）。

A.在同時換入多項資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確認(rèn)各項換入資產(chǎn)的成本

B.企業(yè)持有的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資，均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)

C.在具有商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

D.在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，交換雙方不確認(rèn)損益

11.某企業(yè)2008年10月10日用一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價30萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17％（假定不考慮運費可抵扣的進(jìn)項稅）；換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為143.8萬元，該企業(yè)因該項交換影響損益的金額為（）萬元。

A.30

B.31.2

C.150

D.140

二、多項選擇題

1.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（)。

A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為400萬元的一項專利權(quán)，并支付補價80萬元

C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的交易性金融資產(chǎn)，并支付補價140萬元

D.以賬面價值為420萬元準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元

2.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，其應(yīng)同時滿足條件有（）。

A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量

C.換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值

D.換入資產(chǎn)的公允價值小于換出資產(chǎn)的公允價值

3.對于涉及多項資產(chǎn)、收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)），在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有（）。

A.換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅

B.換出資產(chǎn)的銷項稅

C.收到對方支付的補價

D.換入資產(chǎn)的公允價值

4.下列說法可以表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的有（）。

A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

C.不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值，采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，視為公允價值能夠可靠計量

D.不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定，視為公允價值能夠可靠計量

5.在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，則換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，下列會計處理錯誤的有（）。

A.換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資本公積

B.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益

C.換出資產(chǎn)為庫存商品的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

D.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

6.甲公司與A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司以其一項交易性金融資產(chǎn)換入A公司所生產(chǎn)的一批X產(chǎn)品。該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為115萬元，其中成本為105萬元，公允價值變動為10萬元，當(dāng)日的公允價值為130萬元；A公司用于交換的X產(chǎn)品的成本為90萬元，不含稅公允價值（等于計稅基礎(chǔ)）為120萬元，甲公司另支付補價10.4萬元。A公司為換入該項金融資產(chǎn)另支付手續(xù)費等1.2萬元。甲公司將換入的X產(chǎn)品作為庫存商品核算，A公司將換入的金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的有（）。

A.A公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為140.4萬元

B.甲公司換入存貨的入賬價值為109.6萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為15萬元

D.A公司應(yīng)確認(rèn)的損益為30萬元

7.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換說法正確的有（）。

A.如果換入與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比是重大的，則說明該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

B.企業(yè)持有的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)

C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

D.具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加公允的，可以按照換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的成本

8.在不具有商業(yè)實質(zhì)、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（）。

A.換出資產(chǎn)的賬面價值

B.換出資產(chǎn)計提的減值損失

C.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

D.換出資產(chǎn)收到的補價

9.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中不正確的有（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

B.均按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定

C.均按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

三、判斷題

1.當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時，則說明該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。（）

2.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。（）

3.當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收支。（）

4.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。（）

5.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)可以自行確定是采用換出資產(chǎn)的公允價值，還是換出資產(chǎn)的賬面價值對換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量。（）

6.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只要該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，就可以按照公允價值計量換入資產(chǎn)的成本。（）

7.不具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn)的情況下，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值時，需要按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（）

四、計算題

1.2008年12月1日，正保公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1 000萬元。正保公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：
分別計算正保、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬元為單位，保留兩位小數(shù)）

2.甲公司以一項長期股權(quán)投資與乙公司交換一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司的設(shè)備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給乙公司補價10萬元。乙公司發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用5萬元。假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。（假定不考慮設(shè)備的增值稅。）
要求：
（1）判斷本題是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如是非貨幣性資產(chǎn)交換，計算甲公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值；
（2）編制甲公司的相關(guān)會計分錄；
（3）假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實質(zhì)，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

五、綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％，2008年3月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進(jìn)行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元；乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司的補價為4萬元，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。
要求：
（1）判斷本題是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并計算甲、乙公司換出資產(chǎn)的公允價值；
（2）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本；
（3）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值；
（4）編制甲、乙公司相關(guān)的會計分錄。
（答案金額用萬元表示）

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：A
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。

2.

【正確答案】：B
【答案解析】：按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，在具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)按照庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

3.

【正確答案】：A
【答案解析】：時代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝60－18－7＋3＝38（萬元)。

4.

【正確答案】：B
【答案解析】：本題屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費。所以甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值＝200＋20＝220（萬元）。

5.

【正確答案】：C
【答案解析】：A公司的賬務(wù)處理：A公司換出庫存商品計入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬元；換出固定資產(chǎn)的處置損益是160－（300－190）－10＝40（萬元）。所以A公司計入損益的金額合計＝（100－80）＋40＝60（萬元）。

6.

【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝45＋30＝75（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價值＝75×15/（15＋60）＝15（萬元）。

7.

【正確答案】：D
【答案解析】：投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（萬元）。

8.

【正確答案】：D
【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（萬元）。

9.

【正確答案】：B
【答案解析】：準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項A不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，20/50×100％＝40％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，75/300×100％＝25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

10.

【正確答案】：A
【答案解析】：具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的成本。

11.

【正確答案】：A
【答案解析】：計算該企業(yè)換入資產(chǎn)收到補價的比例：
補價比例＝30/150×100％＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
企業(yè)換出的存貨按照公允價值150萬元確認(rèn)收入，按照賬面價值120萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以影響損益的金額是150－120＝30（萬元）。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AB
【答案解析】：選項A，補價比例＝80/（80＋260）×100％＝23.53％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項B，補價比例＝80/400×100％＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項C，補價比例＝140/（140＋320）×100％＝30.43％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
選項D，準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該選項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.

【正確答案】：AB

3.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

4.

【正確答案】：ABCD

5.

【正確答案】：AB
【答案解析】：換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入投資收益；換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)該將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

6.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：甲公司的會計分錄為：
借：庫存商品120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額20.4
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本105
——公允價值變動10
銀行存款10.4
投資收益15
借：公允價值變動損益10
貸：投資收益10
A公司的會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本131.2
銀行存款9.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本90
貸：庫存商品90

7.

【正確答案】：ACD

8.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（或減去收到的補價），所以選項ABCD都是對的。

【該題針對“不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點進(jìn)行考核】

9.

【正確答案】：BCD

三、判斷題

1.

【正確答案】：對

2.

【正確答案】：錯
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

3.

【正確答案】：錯
【答案解析】：當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價值和公允價值之間的差額，計入投資收益。

4.

【正確答案】：對
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，換入資產(chǎn)的價值按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

5.

【正確答案】：錯
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管是采用換出資產(chǎn)的公允價值核算，還是采用換出資產(chǎn)的賬面價值核算，都必須遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)不得隨意確定采用什么價值作為換入資產(chǎn)的成本。6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

7.

【正確答案】：對

四、計算題

1.

【正確答案】：正保公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝1 300＋200＝1 500（萬元）
則換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝[500/（500＋900）]×1 500＝535.71（萬元）
則換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝[900/（500＋900）]×1 500＝964.29（萬元）
借：固定資產(chǎn)535.71
無形資產(chǎn)964.29
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1 300
——公允價值變動200
借：公允價值變動損益200
貸：投資收益200
東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理500
累計折舊200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：固定資產(chǎn)800
借：交易性金融資產(chǎn)1 400
累計攤銷1 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：固定資產(chǎn)清理500
無形資產(chǎn)2 000

2.

【正確答案】：（1）支付補價10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和200萬元的比例為5％，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入資產(chǎn)入賬價值總額＝190＋10＝200（萬元）
設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝50/(50＋150)×100％＝25％
無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％
則換入設(shè)備的入賬價值＝200×25％＝50（萬元）
換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝200×75％＝150（萬元）
（2）甲公司編制的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備50
無形資產(chǎn)150
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30
投資收益30
貸：長期股權(quán)投資250
銀行存款10
（3）假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
換入資產(chǎn)入賬價值總額＝250－30＋10＝230（萬元）
設(shè)備賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝40/［(80－40)＋170)］×100％＝19.05％
無形資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝170/［(80－40)＋170)］×100％＝80.95％
則換入設(shè)備的入賬價值＝230×19.05％＝43.81（萬元）
換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝230×80.95％＝186.19（萬元）
編制甲公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備43.81
無形資產(chǎn)186.19
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30
貸：長期股權(quán)投資250
銀行存款10

五、綜合題

1.

【正確答案】：（1）乙公司收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
計算雙方換出資產(chǎn)的公允價值：
甲公司換出資產(chǎn)的公允價值＝150＋200＋260＝610（萬元）
乙公司換出資產(chǎn)的公允價值＝350＋230＝580（萬元）
（2）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：
甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋換出資產(chǎn)的銷項稅額＋支付的補價－換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額
＝610＋150×17％＋4－350×17％＝580（萬元）
乙公司換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋換出資產(chǎn)的銷項稅額－收到的補價－換
入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額＝580＋350×17％－4－150×17％＝610（萬元）
（3）計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：
甲公司的各項資產(chǎn)的入賬價值：
換入的固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價值＝230/580×580＝230（萬元）
換入的原材料應(yīng)分配的價值＝350/580×580＝350（萬元）
乙公司的各項資產(chǎn)的入賬價值：
換入的庫存商品應(yīng)分配的價值＝150/610×610＝150（萬元）
換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)分配的價值＝200/610×610＝200（萬元）
換入的無形資產(chǎn)應(yīng)分配的價值＝260/610×610＝260（萬元）
（4）編制相關(guān)的會計分錄：
甲公司的賬務(wù)處理：
借：原材料350
固定資產(chǎn)230
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額59.5
累計攤銷100
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失20
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額25.5
交易性金融資產(chǎn)180
投資收益20
無形資產(chǎn)400
銀行存款4
借：主營業(yè)務(wù)成本100
貸：庫存商品100
乙公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理300
累計折舊200
貸：固定資產(chǎn)500
借：庫存商品150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額25.5
交易性金融資產(chǎn)200
無形資產(chǎn)260
銀行存款4
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失70
貸：其他業(yè)務(wù)收入350
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額59.5
固定資產(chǎn)清理300
借：其他業(yè)務(wù)成本300
貸：原材料300