上期筆記回顧

會計要素及其確認條件

會計要素是組成會計報表的基本單位，是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤六個方面。各項會計要素之間存在恒等式的關(guān)系。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤=負債+所有者權(quán)益+收入-費用。
會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。會計確認：是依據(jù)一定標準，確認某經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)記入會計賬簿，并列入會計報告的過程。包括要素項目確認和時間確認。

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【單選題】下列各項關(guān)于會計要素的相關(guān)說法中，不正確的是(　　)。

A、會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益和共同六大類

B、會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類

C、資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益屬于反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)要素

D、收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果

會計科目和賬戶

一、會計科目的概念

會計科目，簡稱科目，是對于會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。

二、設(shè)置會計科目的意義

設(shè)置會計科目就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門方法。設(shè)置會計科目，需要將會計對象中具體內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個會計科目，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都應(yīng)該在這個科目下進行核算。設(shè)置會計科目時，要為每一個具體的類別規(guī)定一個科目名稱，并且限定在該科目名稱下包括的內(nèi)容，例如“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。會計科目是設(shè)置賬戶、賬務(wù)處理所遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。

設(shè)置會計科目的原則

設(shè)置會計科目時，應(yīng)遵循以下幾項原則：

（一）必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計對象的內(nèi)容

結(jié)合會計對象的特點是指除了各行各業(yè)有共性的會計科目外，還應(yīng)根據(jù)各行各業(yè)會計對象的特點，設(shè)置相應(yīng)的會計科目。如：工業(yè)企業(yè)必須設(shè)“生產(chǎn)成本”“制造費用”科目。全面：指內(nèi)容上不能有遺漏

（二）既要滿足對外報告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

設(shè)置科目時，要兼顧對外報告和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理要求。例如：為了反映企業(yè)實收資本情況，可以設(shè)置“實收資本”賬戶，為了反映企業(yè)債務(wù)情況，可以設(shè)“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付賬款”。可以根據(jù)管理需要設(shè)置總賬和明細賬。

（三）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來

統(tǒng)一性：就是根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求，對一些主要會計科目的設(shè)置進行統(tǒng)一規(guī)定，對于核算標準、口徑都要一致。

靈活性：在能夠提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各單位根據(jù)本單位的具體情況，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的調(diào)整，設(shè)置或增補會計科目。

主要是防止兩種傾向：過簡或過繁

（四）要簡明、適用，通俗易懂

（五）既要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定

三、賬戶是指按照會計科目設(shè)置的具有一定結(jié)構(gòu)用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及數(shù)量、金額增減變動情況的一種簿記形式。

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【單選題】（）是企業(yè)基本的會計賬戶。

A 明細分類賬戶

B 資產(chǎn)類和負債類賬戶?

C 總分類賬戶

D 資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類賬戶

借貸記賬法內(nèi)容

借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則來登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種記賬方法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四項。

1. 記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號來記錄會計要素項目的增減變化。借貸記賬法就因此而得名。“借(Debit簡寫Dr)”、“貸(Credit簡寫Cr)”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)(應(yīng)收款)和債務(wù)(應(yīng)付款)的增減變動。借貸資本家把吸收的存款稱為“貸”，表示“欠人”;把貸出的款項稱為“借”，表示“人欠”。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法被廣泛地應(yīng)用于各行各業(yè)，“借”、“貸”就失去了原來的含義，成為會計學中的一對純粹用以標明記賬方向的符號。日本在引進復(fù)式記賬法時，將Debit和Credit翻譯成“借”和“貸”，我國在從日本引進時，援引了日本的這種譯法。

2. 賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方，右方為貸方。但究竟哪一方登記金額的增加，哪一方登記金額的減少?則應(yīng)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容以及與此相聯(lián)系的性質(zhì)而定。

在借貸記賬法下，應(yīng)按照賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置賬戶，賬戶應(yīng)分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類、利潤類六大賬戶。除此之外，還可以設(shè)置共同性(雙重性)賬戶。

(1)資產(chǎn)、負債和所有者類賬戶的結(jié)構(gòu)

(2)收入、費用和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)

(3)共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)

3. 記賬規(guī)則

按照復(fù)式記賬原理，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，即在記入一個或幾個賬戶借方的同時，記入另一個或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。因此借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡單概括為“有借必有貸，借貸必相等”。

4. 試算平衡

試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期賬戶的全部記錄進行匯總和試算，以檢驗賬戶記錄正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。前者是以記賬規(guī)則為直接依據(jù)，而后者是以會計等式“資產(chǎn)=權(quán)益”為直接依據(jù)。

應(yīng)當指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以更正，直到實現(xiàn)平衡為止。如果借貸平衡，一般來說，記賬正確，但不能肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)借應(yīng)貸方向相反，應(yīng)借應(yīng)貸科目寫錯或借貸雙方發(fā)生同等金額的錯誤等等都難以通過試算平衡檢查出來。因此，為了糾正賬簿記錄的其錯誤，需要對所有的會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。

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【單選題】在借貸記賬法下，費用類會計科目(　　)。

A.借方登記費用的增加額　　

B.貸方登記費用的增加額

C.期末余額在借方　

D.期末余額在貸方

會計憑證內(nèi)容

1、概念

? ? ? ?會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性與合理性，保證了會計記錄的真實性，加強了經(jīng)濟責任制。

2、分類

? ? ?按編制程序和用途分類，會計憑證按其編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證，前者又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者又稱記賬憑單，是以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登入賬簿的直接依據(jù)，常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

3、原始憑證

? ? 是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件，如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做"證明憑證"。

原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

(一)自制原始憑證

自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的僅供內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。

一次憑證：是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。如企業(yè)購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的"收料單";車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的"領(lǐng)料單";以及報銷人員填制的、出納人員據(jù)以付款的"報銷憑單"等等，都是一次憑證。

累計憑證：是指在一定期間內(nèi)，連續(xù)多次記載若干不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，直到期末，憑證填制手續(xù)才算完成，以期末累計數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證，如工業(yè)企業(yè)常用的限額領(lǐng)料單等。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù);能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業(yè)進行計劃管理的手段之一。

匯總原始憑證：是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證，如"發(fā)料憑證匯總表"、"收料憑證匯總表"、"現(xiàn)金收入?yún)R總表"等都是匯總原始憑證。匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列。匯總原始憑證在大中型企業(yè)中使用得非常廣泛，因為它可以簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率;能夠使核算資料更為系統(tǒng)化，使核算過程更為條理化;能夠直接為管理提供某些綜合指標。

記賬編制憑證：是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要編制的一種自制原始憑證。記賬編制憑證是根據(jù)賬簿記錄，把某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的一種會計憑證。例如在計算產(chǎn)品成本時，編制的"制造費用分配表"就是根據(jù)制造費用明細賬記錄的數(shù)字按費用的用途填制的。

(二)外來原始憑證

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。在前面的章節(jié)中曾指出，在登記賬簿之前，應(yīng)按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

4、記帳憑證：包括憑證名稱、編制憑證的日期及編號、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。

一、記賬憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。

(一)專用記賬憑證

專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

付款憑證：付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣收付業(yè)務(wù)的憑證既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證收付款項，必須根據(jù)會計主管人員或指定人員審核批準的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。

轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù))的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細分類賬的依據(jù)。

(二)通用記賬憑證

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟單位，為了簡化憑證可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

二、記賬憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。

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【單選題】出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在( ) 上加蓋“收論”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

A記賬憑證

B原始憑證

C收款憑證

D付款憑證

會計賬簿

填制會計憑證后之所以還要設(shè)置和登記賬簿，是由于二者雖然都是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但二者具有的作用不同。在會計核算中，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會計憑證，因而會計憑證數(shù)量很多，又很分散，而且每張憑證只能記載個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個經(jīng)濟單位在一定時期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，且不便于日后查閱。因此，為了給經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的會計核算資料，各單位都必須在憑證的基礎(chǔ)上設(shè)置和運用登記賬簿的方法，把分散在會計憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，生成有用的會計信息，從而為編制會計報表、進行會計分析以及審計提供主要依據(jù)。

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【多選題】應(yīng)當建立備查賬進行核算的是( )。

A企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈

B臨時租入的同定資產(chǎn)

C收到的商業(yè)匯票

D無形資產(chǎn)