問：我?guī)凸镜能囕v辦理 ETC 充值，為什么拿到的是不征稅發(fā)票，是不是開錯了？

稅務(wù)人員

答：您公司為公務(wù)車輛辦理 ETC 充值，屬于ETC預(yù)付費客戶，根據(jù)《交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部公告 2020 年第24號）規(guī)定，可以選擇兩個開票時點：一是在充值后向ETC服務(wù)機構(gòu)申請開具不征稅發(fā)票：另一個是待實際發(fā)生通行交易后，在平臺上向經(jīng)營管理者索取通行費電子票據(jù)。已全額開具不征稅發(fā)票的，不再開具通行費電子票據(jù)。

因此，您公司在辦理 ETC充值后，向服務(wù)機構(gòu)申請開具的，確實是不征稅發(fā)票。

加油卡

發(fā)票取得

1、銷售方開具預(yù)付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購買方無法抵扣進項稅，企業(yè)所得稅上，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除，這里的相關(guān)憑證主要是指的購物卡使用記錄，可以網(wǎng)上查詢。

2、實際消費后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。增值稅可以抵扣，企業(yè)所得稅方面，實際發(fā)生后開具發(fā)票就是有效的扣除憑證。

賬務(wù)處理

在購買或充值環(huán)節(jié)，尚未實際發(fā)生業(yè)務(wù)，加油卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，相當(dāng)于將公司的銀行存款轉(zhuǎn)變成另一項資產(chǎn)。

借：預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

貸：銀行存款

實際發(fā)生環(huán)節(jié)，計入相應(yīng)的成本費用

借：成本費用科目

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

注意：有些加油站開了預(yù)付卡發(fā)票就不會給你再開專票，所以提前問好，其實充值時候可以不用取得預(yù)付卡發(fā)票，賬務(wù)根據(jù)支付憑證做預(yù)付處理，實際消費換取專票后轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用，抵扣進項稅。

購物卡

發(fā)票取得

銷售方開具預(yù)付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購買方無法抵扣進項稅，企業(yè)所得稅上，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除，這里的相關(guān)憑證主要是指的購物卡領(lǐng)用記錄，用途等相關(guān)證明。

注意，按規(guī)定購物卡無法再換開帶稅率的發(fā)票。

賬務(wù)處理

在購買或充值環(huán)節(jié)，尚未實際發(fā)生業(yè)務(wù)，加油卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，相當(dāng)于將公司的銀行存款轉(zhuǎn)變成另一項資產(chǎn)。

借：預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

貸：銀行存款

實際發(fā)生環(huán)節(jié)，根據(jù)實際用途計入相應(yīng)的成本費用，比如送人計入業(yè)務(wù)招待費，發(fā)放給職工計入職工福利費。

借：成本費用科目

貸：預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

注：送人、發(fā)給職工涉及個稅代扣，注意風(fēng)險！

ETC充值卡

發(fā)票取得

1、充值時取得不征稅發(fā)票，不得抵扣進項稅，僅作為記賬憑證使用，企業(yè)所得稅方面，在實際通行后憑借相關(guān)憑證稅前扣除，相關(guān)憑證可以是通行記錄清單。

2、可以自行選擇在充值后開具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實際消費后開具征稅通行費電子發(fā)票，可以抵扣進項稅，可以做為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

賬務(wù)處理

借：預(yù)付賬款—通行費充值

貸：銀行存款

等實際發(fā)生通行費取得通行費消費明細后再轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

借：費用

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款—通行費充值

總結(jié)

不管是加油卡、購物卡還是ETC的充值卡，在實際取得卡的時候真正的應(yīng)稅業(yè)務(wù)都還未開始，在企業(yè)賬務(wù)處理方面，其實說白了就是預(yù)付款性質(zhì)，企業(yè)將自己的一項資產(chǎn)（貨幣資金）變成另一項資產(chǎn)（預(yù)付款、其他應(yīng)收款）而已。

而實際發(fā)生時候才按權(quán)責(zé)發(fā)生制計入當(dāng)期成本費用，當(dāng)然一般情況下，企業(yè)這兩個時間點在一個會計期間內(nèi)，我們通常可以合并處理了。

在發(fā)票取得方面，購物卡是沒法再換取帶稅率的發(fā)票的，這也注定購物卡沒法抵扣進項稅了。而加油卡、ETC充值卡是可取得帶稅率的發(fā)票的，其中ETC卡必須在充值時不開具不征稅發(fā)票，如果開了也不能再換發(fā)票，加油卡雖然沒明確規(guī)定，但是實踐中如果要抵扣，也建議實際發(fā)生業(yè)務(wù)后去開專票，充值時候不開發(fā)票。

所得稅扣除除了發(fā)票，我們盡量取得更多證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的其他扣除憑證，特別是金額相對較大的部分，這個相關(guān)證明主要就是消費記錄，比如加油記錄，通行記錄等。

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