第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告

一、單項(xiàng)選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，C公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（）。

A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本

B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本

C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本

D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本，同時(shí)A公司直接擁有C公司20%的權(quán)益性資本

2.下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，不正確的是（）。

A.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的大多數(shù)子公司（含特殊目的主體等）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外

B.母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

C.同一控制下企業(yè)合并增加子公司，期末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D.某些情況下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)入的，這種情況下，購(gòu)入方劃分為持有至到期投資的債券投資與發(fā)行企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

3.A公司擁有B公司60％的股份，A公司擁有C公司30％的股份，B公司擁有C公司25％的股份，則A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為（）。

A.43％

B.60％

C.30％

D.55％

4.下列關(guān)于合并利潤(rùn)表編制的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，不應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中

B.對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置了的子公司，合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

C.對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置了的子公司，合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

D.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，應(yīng)反映在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中

5.甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購(gòu)入乙公司100％的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值400萬元，其差額是一項(xiàng)無形資產(chǎn)引起的，在合并日尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化，期初未分配利潤(rùn)為0。不考慮其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)應(yīng)抵銷的期末未分配利潤(rùn)是（）萬元。

A.100

B.0

C.80

D.70

6.某企業(yè)集團(tuán)母子公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收賬款余額的3％，所得稅稅率均為25%。上年年末母公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2 000萬元，本年年末該余額增至3 000萬元。不考慮其他因素，母公司本年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就上述事項(xiàng)應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。

A.15

B.7.5

C.22.5

D.60

7.子公司上期從母公司購(gòu)入的100萬元存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，取得140萬元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為80萬元，母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時(shí)性差異）應(yīng)作的抵銷分錄為（）。

A.借：未分配利潤(rùn)－－年初40

貸：營(yíng)業(yè)成本40

B.借：未分配利潤(rùn)－－年初20

貸：存貨20

C.借：未分配利潤(rùn)－－年初20

貸：營(yíng)業(yè)成本20

D.借：營(yíng)業(yè)收入140

貸：營(yíng)業(yè)成本100

存貨40

8.不考慮所得稅影響，本期期末對(duì)上期內(nèi)部交易形成的管理用固定資產(chǎn)多提折舊額的期初余額進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄是（）。

A.借記“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

B.借記“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

C.借記“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目

D.借記“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目

9.甲公司2010年8月28日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本405萬元，售價(jià)526.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17％），另付運(yùn)輸安裝費(fèi)11.25萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為５年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2010年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為（）萬元。

A.9

B.3

C.12.15

D.13.28

10.甲公司于2009年1月1日合并了A公司，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2009年2月10日甲公司從A公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備由A公司生產(chǎn)，成本70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元，甲公司另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元。不考慮其他因素，則甲公司2009年末編制合并報(bào)表時(shí)，調(diào)整后A公司2009年度的凈利潤(rùn)為（）萬元。

A.200

B.170

C.175

D.205

11.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2 000萬元和1 000萬元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1 800萬元和800萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.3 000

B.2 600

C.2 500

D.2 900

12.編制合并報(bào)表抵銷分錄的目的在于（）。

A.將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總

B.將個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷

C.代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序

D.反映全部?jī)?nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)

13.甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2009年1月1日投資500萬元購(gòu)入乙公司80％股權(quán)（非免稅合并），乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，2010年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2010年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變。不考慮其他因素，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。

A.620

B.720

C.596

D.660

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)的有（）。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)中母、子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制

2.W公司僅擁有A公司40%的股權(quán)，A公司的董事會(huì)能控制A公司，則下列情況中可以將A公司納入W公司合并報(bào)表范圍的有（）。

A.通過與A公司其他投資者之間的協(xié)議，持A公司半數(shù)以上表決權(quán)

B.根據(jù)有關(guān)章程或協(xié)議，有權(quán)控制A公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

C.有權(quán)任免A公司董事會(huì)的多數(shù)成員

D.在A公司董事會(huì)占多數(shù)表決權(quán)

3.W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司，權(quán)益性資本比例分別是73％、35％、26％、30％，此外，甲公司擁有乙公司26％的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司30％的權(quán)益性資本，不考慮其他特殊因素，應(yīng)納入W公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

4.下列公司的股東均按所持股份比例行使表決權(quán)，W公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

A.甲公司（W公司擁有其60％的股權(quán)）

B.乙公司（甲公司擁有其40％的股權(quán)，W公司擁有其20％的股權(quán)）

C.丙公司（W公司擁有其30％的股權(quán)，乙公司擁有其40％的股權(quán)）

D.丁公司（甲公司擁有其10％的股權(quán)，乙公司擁有其20％的股權(quán)，丙公司擁有其30％的股權(quán)）

5.A公司和B公司是母子公司關(guān)系，所得稅稅率均為25%。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元（期初應(yīng)收賬款余額為0），壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2％。對(duì)此，母公司在2009年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。

A.借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

B.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2

貸：資產(chǎn)減值損失2

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

貸：所得稅費(fèi)用0.5

D.借：所得稅費(fèi)用0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

6.下列關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的表述，正確的有（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

7.以下關(guān)于母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，正確的有（）。

A.在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

B.母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，編制合并報(bào)表時(shí)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D.因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

8.關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映，下列說法中正確的有（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表

9.關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映，下列說法中正確的有（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易、均應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與母公司和子公司有關(guān)的信息的有（）。

A.母公司和子公司的名稱

B.母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化

C.母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露控制方名稱

D.母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例

三、判斷題

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)表是僅指企業(yè)編制的半年報(bào)。（）

2.企業(yè)能控制的被投資單位，均應(yīng)納入該企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（）

3.報(bào)告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（）

4.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（）

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售的情況下，也可能涉及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問題。（）

6.對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行抵銷處理。（）

7.在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)該予以抵銷。（）

8.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司不應(yīng)納入合并范圍。（）

9.在確定能否控制被投資單位時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。（）

四、計(jì)算題

1.甲公司是乙公司的母公司。有關(guān)資料如下：
（1）2008年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年3月，乙公司出售該固定資產(chǎn)，將凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
（2）2008年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為300萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（3）2008年9月，乙公司將其管理用固定資產(chǎn)銷售給甲公司，售價(jià)為60萬元，原值為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為管理用固定資產(chǎn)使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄；
（2）根據(jù)資料（2）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄；
（3）根據(jù)資料（3）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄。

2.2009年1月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司80％的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2009年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2009年乙公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。2010年乙公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2010年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：編制2009年和2010年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。

3.A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積。相關(guān)資料如下：
（1）2010年1月1日，A公司以銀行存款8 000萬元自B公司購(gòu)入C公司90％的股份。B公司系A(chǔ)公司的母公司的全資子公司。
C公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為10 000萬元，其中股本為7 000萬元、資本公積為2 000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤(rùn)為900萬元。
C公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬元。
（2）C公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 135萬元，提取盈余公積213.5萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積100萬元（已扣除所得稅影響）。
（3）A公司2010年5月15日從C公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬元（增值稅稅率17％），以銀行存款支付，另付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬元，6月18日投入使用。該設(shè)備系C公司生產(chǎn)，其產(chǎn)品成本600萬元。A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
不考慮所得稅因素，要求：
（1）編制A公司購(gòu)入C公司90％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

4.A公司于2008年1月1日以4 000萬元取得B公司80％的股權(quán)。在合并前，A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為5 000萬元，其中股本為4 000萬元，資本公積為1 000萬元。A、B公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25%，均按10％提取盈余公積。
（1）2008年A公司出售100件甲商品給B公司，每件售價(jià)（不含增值稅）8萬元，每件成本6萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購(gòu)買的上述甲商品尚有50件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件7萬元。
2008年度B公司發(fā)生虧損1 000萬元，期末，B公司當(dāng)期購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元（已考慮所得稅影響）。
（2）2009年6月10日A公司出售乙商品給B公司，售價(jià)（不含增值稅）600萬元，成本552萬元，B公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)18萬元，于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年限平均法，不考慮凈殘值。
至2009年12月31日，B公司向A公司購(gòu)買的上述甲商品尚有20件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件5萬元。
2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)480萬元，假定未提取盈余公積，期末，B公司當(dāng)期購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬元（已考慮所得稅影響）。
要求：
（1）編制2008年合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄；
（2）編制2009年合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

答案部分

?

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)D，A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

2.

【正確答案】：A
【答案解析】：選項(xiàng)A，母公司擁有控制權(quán)的所有子公司（含特殊目的主體等）——無論是小規(guī)模還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

3.

【正確答案】：D
【答案解析】：因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為55％。

4.

【正確答案】：B

5.

【正確答案】：D
【答案解析】：未分配利潤(rùn)＝未分配利潤(rùn)期初余額＋調(diào)整后本期凈利潤(rùn)－提取盈余公積的金額＝0＋[100－（500－400）/5]－10＝70（萬元）。

6.

【正確答案】：C
【答案解析】：本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2 000萬元，因其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的余額為60萬元（2 000×3％），編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵銷。本年末因該內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)而編制的抵銷分錄為：
借：應(yīng)付賬款3 000
貸：應(yīng)收賬款3 000
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備90
貸：未分配利潤(rùn)――年初60
資產(chǎn)減值損失30
借：未分配利潤(rùn)――年初15
所得稅費(fèi)用7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

7.

【正確答案】：C
【答案解析】：因?yàn)樵擁?xiàng)存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：
借：未分配利潤(rùn)－－年初20
貸：營(yíng)業(yè)成本20
如果本期期末均未對(duì)外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：
借：未分配利潤(rùn)－－年初20
貸：存貨20

8.

【正確答案】：C
【答案解析】：上期抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提折舊額時(shí)，使合并報(bào)表中的未分配利潤(rùn)增加，因此，本期編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目。

9.

【正確答案】：B
【答案解析】：抵銷多提的折舊額＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（萬元）。

10.

【正確答案】：C
【答案解析】：調(diào)整后A公司2009年度的凈利潤(rùn)＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（萬元），故應(yīng)選C。

11.

【正確答案】：D
【答案解析】：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝（2 000＋1 000）－100＝2 900萬元。

12.

【正確答案】：B
【答案解析】：編制抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。

13.

【正確答案】：C
【答案解析】：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額＝500＋100×80％＋120×80％－60×80％－[（500－400）／5×2]×80％＝596（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：ABC

2.

【正確答案】：ABCD

3.

【正確答案】：AB
【答案解析】：W公司直接擁有甲公司73％權(quán)益性資本，直接和間接擁有乙公司共計(jì)61％的權(quán)益性資本，應(yīng)將甲公司和乙公司納入合并范圍。

4.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：W公司對(duì)甲公司屬于直接控制，對(duì)乙公司、丙公司、丁公司屬于直接和間接持股達(dá)到控制，上述公司均應(yīng)納入合并范圍。

5.

【正確答案】：ABD

6.

【正確答案】：ACD

7.

【正確答案】：AC

8.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

9.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

10.

【正確答案】：ABCD

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。

2.

【正確答案】：對(duì)

3.

【正確答案】：對(duì)

4.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司報(bào)告期期初至期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

5.

【正確答案】：對(duì)
【答案解析】：本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)仍要抵銷。

6.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：對(duì)于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也需要進(jìn)行抵銷處理。

7.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)項(xiàng)目反映。

8.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，該子公司也應(yīng)納入合并范圍。

9.

【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

四、計(jì)算題

1.

【正確答案】：（1）根據(jù)資料（1）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄
2008年
借：營(yíng)業(yè)收入600
貸：營(yíng)業(yè)成本400
固定資產(chǎn)——原價(jià)200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10（200/10/2）
貸：管理費(fèi)用10
借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5
貸：所得稅費(fèi)用47.5
2009年
借：未分配利潤(rùn)——年初200
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10
貸：未分配利潤(rùn)——年初10
借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初47.5
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20（200/10）
貸：管理費(fèi)用20
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
2010年
借：未分配利潤(rùn)——年初200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
借：營(yíng)業(yè)外收入30（200/10/2＋200/10）
貸：未分配利潤(rùn)——年初30
借：遞延所得稅資產(chǎn)42.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初42.5
借：營(yíng)業(yè)外收入5（200/10×3/12）
貸：管理費(fèi)用5
借：所得稅費(fèi)用42.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)42.5
（2）根據(jù)資料（2）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄
2008年
借：營(yíng)業(yè)外收入250（400－300/10×5）
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)250
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷25（250/5/2）
貸：管理費(fèi)用25
借：遞延所得稅資產(chǎn)56.25
貸：所得稅費(fèi)用56.25
2009年
借：未分配利潤(rùn)——年初250
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)250
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷25（250/5/2）
貸：未分配利潤(rùn)——年初25
借：遞延所得稅資產(chǎn)56.25
貸：未分配利潤(rùn)——年初56.25
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷50（250/5）
貸：管理費(fèi)用50
借：所得稅費(fèi)用12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
2010年
借：未分配利潤(rùn)——年初250
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)250
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷75（250/5/2＋250/5）
貸：未分配利潤(rùn)——年初75
借：遞延所得稅資產(chǎn)43.75
貸：未分配利潤(rùn)——年初43.75
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷50（250/5）
貸：管理費(fèi)用50
借：所得稅費(fèi)用12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
（3）根據(jù)資料（3）編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄
2008年
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)20
貸：營(yíng)業(yè)外支出20
借：管理費(fèi)用1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1.25（20/4×3/12）
借：所得稅費(fèi)用4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債4.69
2009年
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)20
貸：未分配利潤(rùn)——年初20
借：未分配利潤(rùn)——年初1.25
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1.25
借：未分配利潤(rùn)——年初4.69
貸：遞延所得稅負(fù)債4.69
借：管理費(fèi)用5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（20/4）
借：遞延所得稅負(fù)債1.25
貸：所得稅費(fèi)用1.25
2010年
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)20
貸：未分配利潤(rùn)——年初20
借：未分配利潤(rùn)——年初6.25
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利潤(rùn)——年初3.44
貸：遞延所得稅負(fù)債3.44
借：管理費(fèi)用5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5
借：遞延所得稅負(fù)債1.25
貸：所得稅費(fèi)用1.25

2.

【正確答案】：甲公司2009年和2010年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：
（1）2009年抵銷分錄
借：營(yíng)業(yè)收入400（200×2）
貸：營(yíng)業(yè)成本375
存貨25[50×（2－1.5）]
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
貸：資產(chǎn)減值損失10
借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
貸：所得稅費(fèi)用3.75
（2）2010年抵銷分錄
借：未分配利潤(rùn)－－年初25
貸：營(yíng)業(yè)成本25
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
貸：未分配利潤(rùn)－－年初10
借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
貸：未分配利潤(rùn)－－年初3.75
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨20[40×（2－1.5）]
借：營(yíng)業(yè)成本2（10÷50×10）
貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12
貸：資產(chǎn)減值損失12
借：所得稅費(fèi)用3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75

3.

【正確答案】：（1）編制A公司購(gòu)入C公司90％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 000（10 000×90％）
貸：銀行存款8 000
資本公積1 000
（2）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄
①編制2010年末內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消分錄
借：營(yíng)業(yè)收入750（877.50÷1.17）
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價(jià)150
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15（150÷5×6/12）
貸：管理費(fèi)用15
②按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
經(jīng)調(diào)整，C公司2010年度的凈利潤(rùn)＝2 135－750＋600＋15＝2000（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（2 000＋100）×90％]1 890
貸：投資收益1 800
資本公積90
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資
＝10 000×90％＋1 890＝10 890（萬元）
③抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本7 000
資本公積——年初2 000
——本年100
盈余公積——年初100
——本年213.5
未分配利潤(rùn)——年末2 686.5（900＋2 000－213.5）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10 890
少數(shù)股東權(quán)益1 210（12 100×10％）
④抵銷母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：
借：投資收益1 800（2 000×90％）
少數(shù)股東損益200
未分配利潤(rùn)——年初900
貸：提取盈余公積213.5
未分配利潤(rùn)——年末2 686.5

4.

【正確答案】：【答案】（1）編制2008年合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄
①抵銷內(nèi)部交易：
借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本100
貸：存貨100
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：資產(chǎn)減值損失50
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
②按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整，B公司2008年度的凈利潤(rùn)＝－1000－100＋50＝－1050（萬元）
權(quán)益法下，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－1050*80%＝－840（萬元）
借：投資收益840
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資840
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80
貸：資本公積80
③抵銷A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益：
借：股本4 000
資本公積1 100
未分配利潤(rùn)——年末－1050
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 240
少數(shù)股東權(quán)益810
④抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：
借：投資收益－840
少數(shù)股東損益－210
貸：未分配利潤(rùn)——年末－1 050
（2）編制2009年合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整、抵銷分錄
①抵銷內(nèi)部交易：
借：營(yíng)業(yè)收入600
貸：營(yíng)業(yè)成本552
固定資產(chǎn)——原價(jià)48
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊6[（48/4）×（6/12）]
貸：管理費(fèi)用6
借：遞延所得稅資產(chǎn)10.5
貸：所得稅費(fèi)用10.5
借：未分配利潤(rùn)——年初100
貸：營(yíng)業(yè)成本100
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：未分配利潤(rùn)——年初50
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初12.5
借：營(yíng)業(yè)成本40
貸：存貨40
借：營(yíng)業(yè)成本30
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：所得稅費(fèi)用12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
②按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
經(jīng)調(diào)整后，B公司2009年度的凈利潤(rùn)＝480－600＋552＋6＋100－40－30＋20＝488（萬元）
權(quán)益法下，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝488*80%＝390.4（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資390.4
貸：投資收益390.4
借：資本公積40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40
③抵銷A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益：
借：股本4 000
資本公積1 050
未分配利潤(rùn)——年末－562（－1 050＋488）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 590.4（3 240＋390.4－40）
少數(shù)股東權(quán)益897.6（4 488*20%）
④抵銷A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：
借：投資收益390.4
少數(shù)股東損益97.6
未分配利潤(rùn)——年初－1 050
貸：未分配利潤(rùn)——年末－562