第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、單項選擇題

1.下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.某一已使用機器設(shè)備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％

C.某一固定資產(chǎn)改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

D.會計準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致對子公司的長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改按成本法核算

2.下列會計原則和會計處理方法中，不屬于通常所指的會計政策的是（）。

A.實質(zhì)重于形式要求

B.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

C.壞賬損失核算的備抵法

D.所得稅核算的資產(chǎn)負債表債務(wù)法

3.當(dāng)難以區(qū)分某項變更屬于會計政策變更還是會計估計變更時，通常將這種會計變更（）。

A.視為前期差錯處理

B.視為會計政策變更處理

C.視為會計估計變更處理

D.視為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

4.甲公司2010年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2008年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提折舊20萬元，2009年應(yīng)計提折舊80萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2010年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.72

B.80

C.90

D.100

5.A公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年1月1日對發(fā)出的存貨由先進先出法改為全月一次加權(quán)平均法核算。2010年年初存貨賬面余額等于賬面價值，期初金額為40 000元，重量為80千克，2010年1月、2月份分別購入材料400千克、300千克，單價分別為900元、920元，3月5日領(lǐng)用300千克。用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2010年第一季度末該存貨的賬面余額為（）元。（結(jié)果保留整數(shù)）

A.760 000

B.438 000

C.410 000

D.416 002

6.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值由1 000元改為2 000元

B.期末對原按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整

C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

D.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用

7.S公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％，2009年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。S公司從2010年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2009年末該股票公允價值為450萬元，則該會計政策變更對S公司2010年的期初留存收益的影響為（）萬元。

A.－145

B.－150

C.－112.5

D.－108.75

8.某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1 500萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用平均年限法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。該企業(yè)從2010年1月開始執(zhí)行38項具體會計準(zhǔn)則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時對該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素，則該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。

A.－50

B.50

C.200

D.150

9.下列關(guān)于會計差錯的說法中，正確的是（）。

A.并不是所有會計差錯均要在會計報表附注中披露

B.前期差錯的性質(zhì)不應(yīng)在會計報表附注中披露

C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的非重要差錯（不考慮日后事項），應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會計報表其他項目的期初數(shù)

D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要會計差錯（不考慮日后事項），不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目

10.甲股份有限公司20×9年實現(xiàn)凈利潤8 500萬元。該公司20×9年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。

A.發(fā)現(xiàn)20×7年少計管理費用4 500萬元

B.發(fā)現(xiàn)20×8年少提財務(wù)費用0.10萬元

C.為20×8年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由10％改為5％

11.某上市公司2009年度的財務(wù)會計報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出，2010年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2008年度的一項非重大差錯。該公司正確的做法是（）。

A.調(diào)整2010年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)

B.調(diào)整2010年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

C.調(diào)整2009年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

D.調(diào)整2009年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)

12.甲公司于20×8年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30％，20×9年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20×8年度的財務(wù)會計報告已于20×9年4月12日批準(zhǔn)報出。針對該事項，甲公司正確的做法是（）。

A.按重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

B.按重要差錯處理，調(diào)整20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×9年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)

C.按重要差錯處理，調(diào)整20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×9年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)

D.按非重要差錯處理，調(diào)整20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×9年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)

二、多項選擇題

1.下列各項中，不屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策變更的有（）。

A.根據(jù)會計準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會計政策

B.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策

C.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

D.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策

2.下列各項中，屬于會計差錯的有（）。

A.進行會計處理時，金額計算錯誤

B.應(yīng)用會計政策錯誤

C.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響

D.固定資產(chǎn)盤盈

3.下列各項中，不需采用追溯調(diào)整法進行會計處理的有（）。

A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限

B.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法

C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法

D.長期股權(quán)投資因不再具有重大影響而由權(quán)益法改為成本法

4.下列各事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.按規(guī)定將存貨期末計價方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生改變

C.無形資產(chǎn)攤銷年限從15年改為8年

D.建造合同的收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

5.下列各項中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策變更要求的有（）。

A.根據(jù)會計準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會計政策

B.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策

C.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

D.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策

6.下列各項條件中，可據(jù)以進行會計估計變更的有（）。

A.企業(yè)取得了新的信息

B.企業(yè)初次發(fā)生的交易

C.進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損

7.企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。

A.會計政策變更的原因、性質(zhì)、內(nèi)容

B.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱

C.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目調(diào)整金額

D.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況

8.應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞導(dǎo)致累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，造成會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策變更采用未來適用法調(diào)整

D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國家相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整

9.下列關(guān)于會計估計變更的說法中，正確的有（）。

A.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

B.會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

C.如果會計估計變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響不應(yīng)于當(dāng)期確認

D.如果會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認

10.下列各項目中，屬于會計估計變更的有（）。

A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法

B.將建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法

C.將存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由10年改為6年

11.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)作為重要差錯更正的有（）。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計使用年限

B.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，多計提了存貨跌價準(zhǔn)備

C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年

D.鑒于當(dāng)期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法

12.下列各項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）。

A.會計估計變更

B.本期發(fā)現(xiàn)前期濫用會計政策變更

C.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯

D.無法合理確定累積影響數(shù)的會計政策變更

三、判斷題

1.企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更。（）

2.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，遵循重要性要求，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。（）

3.固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈均屬于前期差錯。（）

4.由于經(jīng)濟環(huán)境的改變而變更會計政策的，無論會計政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。（）

5.會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進行會計處理，采用哪種會計處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。（）

6.追溯調(diào)整法下，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目；對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累計影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也一并調(diào)整。（）

7.進行會計估計是根據(jù)當(dāng)前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計，所以并不會削弱會計核算的可靠性。（）

8.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會計政策變更。（）

9.無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重要差錯來進行會計處理。（）

10.由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，若會計政策累積影響數(shù)能夠合理確定，在國家沒有特別規(guī)定的情況下，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。（）

11.20×9年7月10日，在20×8年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)20×8年度管理用固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整20×9年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。（）

四、計算題

1.甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅稅率為33％。企業(yè)預(yù)期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25％，該公司預(yù)計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2006年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為460萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為1 250萬元，計稅基礎(chǔ)為1 030萬元；預(yù)計負債的賬面價值為125萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10％提取法定盈余公積。
要求：
（1）計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認相關(guān)的所得稅影響；
（2）編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。

2.S股份有限公司（下稱S公司）2009年度實現(xiàn)凈利潤10 000 000元，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的15％提取盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。有關(guān)事項如下：
（1）考慮到技術(shù)進步因素，自2009年1月1日起將一臺管理用設(shè)備的使用年限改為5年，折舊方法及預(yù)計凈殘值未發(fā)生變動。該臺設(shè)備系2006年12月28日購入并投入使用，原價為610 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該臺設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。
（2）2009年末發(fā)現(xiàn)如下差錯：
①2009年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計入管理費用。S公司對低值易耗品采用領(lǐng)用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用40％。
②2009年1月3日購入的一項管理用專利權(quán)，價款18 000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2009年未予攤銷。
③2008年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認條件，因還沒有收到款項，所以未確認收入300 000元。但銷售成本250 000元已結(jié)轉(zhuǎn)，相關(guān)的增值稅已于銷售發(fā)生時確認，在計算2008年度應(yīng)納稅所得額時也未包括該項銷售收入。
要求：
（1）計算2009年該管理用設(shè)備應(yīng)計提的折舊額，以及此會計估計變更對2009年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程；
（2）編制上述會計差錯更正相關(guān)的會計分錄。

五、綜合題

1.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：
（1）20×7年1月，經(jīng)A公司董事會研究，決定將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生了一項納稅調(diào)整事項，即公司于20×6年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。
（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（20×6年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。
（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：
借：所得稅費用10
貸：遞延所得稅負債10
（4）A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司20×7年度利潤總額為3 000萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
（2）A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。
（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。
（4）預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
（5）20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：
A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目
20×7年12月31日（單位：萬元）

要求：
（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由；
（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；
（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

2.大華公司系20×6年末成立的股份有限公司（下稱“大華公司”），大華公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，假定適用的所得稅稅率為25％，計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會產(chǎn)生暫時性差異，預(yù)計在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。每年按凈利潤的15％計提盈余公積。
（1）大華公司20×6年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價為6 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×7年年末，大華公司對該項生產(chǎn)設(shè)備進行的減值測試，表明其可收回金額為4 500萬元。20×8年年末，大華公司對該項生產(chǎn)設(shè)備進行的減值測試，表明其可收回金額仍為4 500萬元。20×8年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定此生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品），大華公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限等均與稅法一致。假定經(jīng)過上述減值測試后，該設(shè)備的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值等均不發(fā)生變化。
（2）大華公司于20×7年末對某項管理用固定資產(chǎn)進行減值測試，其可收回金額為3 500萬元，預(yù)計尚可使用年限為4年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價為4 800萬元，已提折舊960萬元，原預(yù)計使用年限5年，按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。但大華公司20×7年末僅計提了200萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。大華公司20×8年初發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正。大華公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限等均與稅法一致，計提減值前后資產(chǎn)折舊年限、方法等均未發(fā)生變化。
（3）大華公司20×7年1月購入一項專利權(quán)，實際成本為3 000萬元，預(yù)計使用年限為6年（與稅法規(guī)定相同）。20×7年末，市場上出現(xiàn)新的專利且新專利所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費者青睞，對大華公司按其購入的專利所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響，經(jīng)減值測試表明其可收回金額為2 000萬元。計提減值后攤銷年限、方法等不發(fā)生變化。20×8年大華公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上用新專利生產(chǎn)的產(chǎn)品不穩(wěn)定而部分客戶仍然傾向于選擇大華公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原估計的該項專利的可收回金額有部分回升，于20×8年末測試可收回金額為2 200萬元。
（4）20×8年末，存貨總成本為7 000萬元，其中，完工A產(chǎn)品為10 000臺，單位成本為0.6萬元，庫存原材料總成本為1 000萬元。
完工A產(chǎn)品中有8 000臺訂有不可撤銷的銷售合同。20×8年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余A產(chǎn)品每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及稅金0.1萬元。
由于產(chǎn)品更新速度加快，市場需求變化較大，大華公司計劃自20×9年1月起生產(chǎn)性能更好的B產(chǎn)品，因此，大華公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1 200萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。
（5）大華公司20×8年度實現(xiàn)利潤總額12 000萬元，其中國債利息收入為50萬元；轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備為105萬元，其中5萬元已從20×7年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費110萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為60萬元。
除以上所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。（答案中金額單位用萬元表示）
要求：
（1）計算大華公司20×8年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）對大華公司管理用固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的差錯予以更正，并計算20×8年管理用固定資產(chǎn)的折舊額；
（3）計算大華公司20×8年度專利權(quán)的攤銷額和應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（4）計算大華公司20×8年度庫存A產(chǎn)品和庫存原材料的年末賬面價值及應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄；
（5）分別計算20×8年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額；
（6）計算20×8年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計分錄。

答案部分

?

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：D
【答案解析】：選項AB屬于會計估計變更；選項C，屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)；選項D，是關(guān)于準(zhǔn)則變更后長期股權(quán)投資的核算方法的變更，屬于會計政策變更。

2.

【正確答案】：A
【答案解析】：選項A，實質(zhì)重于形式要求是會計核算的信息質(zhì)量要求，不屬于會計政策。

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：如果企業(yè)難以區(qū)分某項變更為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

4.

【正確答案】：C
【答案解析】：2010年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項目應(yīng)調(diào)減的金額＝（20＋80）×（1－10％）＝90（萬元）。

5.

【正確答案】：D
【答案解析】：單位成本＝（40 000＋400×900＋300×920）÷（80＋400＋300）＝866.67（元），2010年第一季度末該存貨的賬面余額＝（80＋400＋300－300）×866.67＝416 002（元）。

6.

【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值變更屬于會計估計變更；選項B，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率計量，在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并確認匯兌損益，不屬于會計政策變更。；選項D，是正常的賬務(wù)處理，也不屬于會計政策變更。

7.

【正確答案】：C
【答案解析】：政策變更對2010年的期初留存收益影響＝（450－600）×75％＝－112.5（萬元）。
2009年末該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（600萬元）大于賬面價值（450萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。變更時的賬務(wù)處理為：
借：盈余公積11.25
利潤分配——未分配利潤101.25
遞延所得稅資產(chǎn)37.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150

8.

【正確答案】：B
【答案解析】：所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法，2009年末，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝1 500－1 500*5/15＝1 000（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1 500－1 500/5＝1 200（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費用，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。

9.

【正確答案】：A
【答案解析】：會計差錯更正應(yīng)在會計報表附注中披露：（1）前期差錯的性質(zhì)；（2）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

10.

【正確答案】：A
【答案解析】：選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；選項C，屬于20×9年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項D屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整會計報表的相關(guān)數(shù)字。

11.

【正確答案】：B
【答案解析】：該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的非重大差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的本期數(shù)和期末數(shù)。

12.

【正確答案】：B
【答案解析】：該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項B是正確的。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：CD
【答案解析】：按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

2.

【正確答案】：ABCD

3.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A屬于會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整；選項B，根據(jù)準(zhǔn)則要求采用新的會計政策，需要進行追溯調(diào)整；選項C屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進行追溯調(diào)整；選項D屬于新的事項，不是會計政策變更，不進行追溯調(diào)整。

4.

【正確答案】：AD
【答案解析】：選項B和C屬于會計估計變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法進行會計處理。

5.

【正確答案】：AB
【答案解析】：按照準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件的，企業(yè)可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

6.

【正確答案】：AC
【答案解析】：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進行會計估計變更：①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；②取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。

7.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：對于會計政策變更，企業(yè)除進行相關(guān)的會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露以下事項：
（1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；
（2）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；
（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

8.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。

9.

【正確答案】：AD
【答案解析】：對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法處理；如果會計估計變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認。

10.

【正確答案】：AD
【答案解析】：選項B和C屬于會計政策變更。

11.

【正確答案】：AC
【答案解析】：如果企業(yè)濫用會計政策及會計估計變更，應(yīng)作為重要差錯進行處理；選項A和C屬于重要差錯。

12.

【正確答案】：AD
【答案解析】：濫用會計政策變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯處理，因此選項B應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整；本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，也應(yīng)采用追溯重述法進行核算，故本題正確答案為AD。

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)對初次發(fā)生的和不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。2.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

3.

【正確答案】：錯
【答案解析】：前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。

4.

【正確答案】：錯
【答案解析】：為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。

5.

【正確答案】：對
【答案解析】：會計政策變更，有兩種會計處理方法，即：追溯調(diào)整法和未來適用法。①法律、法規(guī)要求而發(fā)生的變更，如果規(guī)定了會計處理方法，應(yīng)按規(guī)定的方法處理；如果未規(guī)定會計處理方法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。②為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。③無論何種情形發(fā)生會計政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則可以采用未來適用法進行會計處理，但應(yīng)披露無法確定累積影響數(shù)的原因。

6.

【正確答案】：對

7.

【正確答案】：對

8.

【正確答案】：錯
【答案解析】：按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。

9.

【正確答案】：對

10.

【正確答案】：錯
【答案解析】：累積影響數(shù)能合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

11.

【正確答案】：對
【答案解析】：該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯，應(yīng)該調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。

四、計算題

1.

【正確答案】：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。
（1）存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
＝460－420＝40（萬元）
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額
＝40×25％＝10（萬元）
固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
＝1 250－1 030＝220（萬元）
應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額＝220×25％＝55（萬元）
預(yù)計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
＝125－0＝125（萬元）
應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額
＝125×25％＝31.25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）
該項會計政策變更的累積影響數(shù)
＝41.25－55＝－13.75（萬元）
（2）相關(guān)賬務(wù)處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25
盈余公積1.375
利潤分配——未分配利潤12.375
貸：遞延所得稅負債55

2.

【正確答案】：（1）原年折舊額
＝（610 000－10 000）÷8＝75 000（元）
已提折舊＝75 000×2＝150 000（元）
2009年應(yīng)計提折舊
＝（610 000－10 000－150 000）÷（5－2）
＝150 000（元）
對2009年度所得稅費用影響額
＝（150 000－75 000）×25％
＝18 750（元）
對2009年度凈利潤的影響額
＝150 000－75 000－18 750
＝56 250（元）
（2）會計差錯更正的會計分錄
①借：周轉(zhuǎn)材料6 000
貸：固定資產(chǎn)6 000
借：累計折舊600
貸：管理費用600
借：管理費用2 400
貸：周轉(zhuǎn)材料2 400
②借：管理費用1 200
貸：累計攤銷1 200
③借：應(yīng)收賬款300 000
貸：以前年度損益調(diào)整300 000
借：以前年度損益調(diào)整75 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75 000
借：以前年度損益調(diào)整225 000
貸：利潤分配——未分配利潤225 000
借：利潤分配——未分配利潤33 750
貸：盈余公積33 750

五、綜合題

1.

【正確答案】：（1）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：
①處理不正確。應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。
②處理不正確。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。
③處理不正確。研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。
④該處理正確。按新準(zhǔn)則規(guī)定，接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。
（2）調(diào)整分錄
①借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：以前年度損益調(diào)整50
②借：以前年度損益調(diào)整600
貸：長期待攤費用600
借：遞延所得稅資產(chǎn)150
貸：以前年度損益調(diào)整150
③借：以前年度損益調(diào)整40
累計攤銷10
貸：無形資產(chǎn)50
借：遞延所得稅負債10
貸：以前年度損益調(diào)整10
④借：利潤分配——未分配利潤430
貸：以前年度損益調(diào)整430
借：盈余公積43
貸：利潤分配——未分配利潤43
（3）調(diào)整報表單位：萬元
20×7年12月31日（單位：萬元）

2.

【正確答案】：（1）大華公司20×7年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備
＝（6 000－6 000/10）－4 500＝900（萬元）
大華公司20×8年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊額
＝4 500÷9＝500（萬元）
20×8年末該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值
＝6 000－（600＋500）－900＝4 000（萬元）
該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4 500萬元，高于賬面價值，不需補提減值準(zhǔn)備，原計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。
所以，20×8年應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備為0。
（2）應(yīng)更正少計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
＝4 800－960－3 500－200＝140（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整105
遞延所得稅資產(chǎn)35
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140
借：利潤分配——未分配利潤105
貸：以前年度損益調(diào)整105
借：盈余公積——法定盈余公積15.75
貸：利潤分配——未分配利潤15.75
20×8年該管理用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊
＝3 500÷4＝875（萬元）
（3）因為2007年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值
＝3 000－3 000/6＝2 500（萬元），可收回金額為2 000萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備500萬元。。
20×8年專利權(quán)的攤銷額＝2 000÷5＝400（萬元）
20×8年末專利權(quán)的賬面價值
＝3 000－（500＋400）－500（20×7年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）
＝1 600（萬元）
20×8年末該項專利權(quán)的可收回金額為2 200萬元，高于賬面價值1 600萬元，不需補提減值準(zhǔn)備，原已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。
（4）①有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
＝0.75×8 000－0.1×8 000＝5 200（萬元）
有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本
＝0.6×8 000＝4 800（萬元）
可變現(xiàn)凈值＞成本，有合同約定的庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值，其賬面價值應(yīng)為4 800萬元。
②沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
＝0.5×2 000－0.1×2 000＝800（萬元）
沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本
＝0.6×2 000＝1 200（萬元）
可變現(xiàn)凈值＜成本，沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝1 200－800＝400（萬元），其賬面價值應(yīng)為800萬元。
借：資產(chǎn)減值損失400
貸：存貨跌價準(zhǔn)備400
庫存A產(chǎn)品年末賬面價值＝6 000－400＝5 600（萬元）或＝4 800＋800＝5 600（萬元）。
③庫存原材料的可變現(xiàn)凈值
＝1 200－100＝1 100（萬元）
庫存原材料的成本＝1 000（萬元）
成本＜可變現(xiàn)凈值，庫存原材料未發(fā)生減值
庫存原材料的年末賬面價值為1 000萬元。
（5）①20×8年度大華公司計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊金額＝4 500÷9＝500（萬元）
按稅法規(guī)定20×8年應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額
＝6 000÷10＝600（萬元）
該項固定資產(chǎn)20×7年末的賬面價值
＝6 000－600－900＝4 500（萬元）
計稅基礎(chǔ)＝6 000－600＝5 400（萬元）
所以20×7年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為900萬元。
20×8年末該固定資產(chǎn)的賬面價值＝4 500－4 500÷9＝4 000（萬元），計稅基礎(chǔ)＝6 000－600×2＝4 800（萬元），應(yīng)有的可抵扣暫時性差異余額為800萬元，所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝900－800＝100（萬元），計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額（貸方）＝100×25％＝25（萬元）。
②20×7年末該管理用固定資產(chǎn)賬面價值＝3 500萬元，其計稅基礎(chǔ)＝4 800－960＝3 840（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異340萬元，到20×8年年末該固定資產(chǎn)賬面價值＝3 500－3 500÷4＝2 625（萬元），其計稅基礎(chǔ)＝3 840－960＝2 880（萬元），20×8年年末累計的可抵扣暫時性差異為255萬元，所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝340－255＝85（萬元）。計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額（貸方）＝85×25％＝21.25（萬元）。
③20×7年年末該專利權(quán)的賬面價值為2 000萬元，其計稅基礎(chǔ)＝3 000－500＝2 500（萬元），產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為500萬元；20×8年年末該專利權(quán)的賬面價值＝2 000－2 000÷5＝1 600（萬元），其計稅基礎(chǔ)＝3 000－500×2＝2 000（萬元），累計應(yīng)有的可抵扣暫時性差異＝2 000－1 600＝400（萬元），所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＝500－400＝100（萬元），計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額（貸方）＝100×25％＝25（萬元）。
④計提的存貨跌價準(zhǔn)備所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額（借方）＝400×25％＝100（萬元）。
⑤轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備所轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額（貸方）
＝（105－5）×25％＝100×25％＝25（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)減少
＝25＋21.25＋25－100＋25
＝－3.75（萬元）（負號表示增加）
（6）大華公司20×8年度應(yīng)交所得稅
＝[12 000－50＋（110－60）－100－85－100＋400－（105－5）]×25％
＝12 015×25％
＝3 003.75（萬元）
大華公司20×8年度所得稅費用
＝－3.75＋3 003.75
＝3 000（萬元）
借：所得稅費用3 000
遞延所得稅資產(chǎn)3.75
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3 003.75