02-資產(chǎn)（貨應(yīng)交存固無）

• 貨幣資金

• 庫存現(xiàn)金

• = 存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣

• 現(xiàn)金管理制度

• 包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定

• 現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定

• 現(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金

• 結(jié)算起點(diǎn)在1000元以下的零星支出，可以使用現(xiàn)金支付

• 現(xiàn)金的賬務(wù)處理

• 為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額

• 現(xiàn)金的清查

• 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

• 如為現(xiàn)金短缺

• 審批前（調(diào)賬）

• 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

• 貸：庫存現(xiàn)金

• 審批后

• 借：

• 其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償獲保險(xiǎn)公司賠償）

• 管理費(fèi)用（無法查明的其他原因）

• 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

• 如為現(xiàn)金溢余

• 審批前（調(diào)賬）

• 借：庫存現(xiàn)金

• 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

• 審批后

• 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

• 貸：

• 其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或人員）

• 營業(yè)外收入（無法查明管理）

• 總結(jié)

• 銀行存款

• 銀行存款的賬務(wù)處理

• 為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額

• 銀行存款的核對

• 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次

• 單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)相等

• 其他貨幣資金（兩銀兩信一外一存）

• 其他貨幣資金的內(nèi)容

• = 企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等

• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

• 為了反映和監(jiān)督企業(yè)其他貨幣資金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加，貸方登記其它貨幣資金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金的金額

• 其他貨幣資金的會計(jì)處理：辦理（開立）→ ? ? ? ?收到發(fā)票賬單 → 退回余額

• 取得時(shí)（辦理（開立））

• 支付時(shí)（收到發(fā)票賬單）

• 退回時(shí)（退回余額）

• 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

• 應(yīng)收票據(jù)

• = 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而受到的商業(yè)匯票

• 商業(yè)承兌匯票

• 承兌人：企業(yè)

• 商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月

• 銀行承兌匯票

• 承兌人：銀行

• 應(yīng)收票據(jù)的核算

• 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實(shí)際持有的商業(yè)匯票的票面金額

• 取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

• 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其賬務(wù)處理亦有所區(qū)別

• 因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

• 因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

• 商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

• 總結(jié)

• 應(yīng)收賬款（價(jià)稅費(fèi)）

• = 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

• 主要包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及帶購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

• 注意

• 應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣

• 現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值

• 應(yīng)收賬款的核算（財(cái)務(wù)處理）

• 賒銷商品，確認(rèn)應(yīng)收賬款

• 借：應(yīng)收賬款

• 貸：

• 主營業(yè)務(wù)收入

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 銷項(xiàng)稅額在貸方

• 進(jìn)項(xiàng)稅額在借方

• 收到款項(xiàng)，沖銷應(yīng)收賬款

• 借：

• 銀行存款

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額）

• 貸：應(yīng)收賬款

• 現(xiàn)金折扣的計(jì)算

• 目的：盡快回籠資金

• 符號：折扣率/付款期間

• 如：2/10（10天內(nèi)付款，折扣率2%）、1/20、N/30（30天內(nèi)付款，無折扣）

• 確認(rèn)收入：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定

• 科目：財(cái)務(wù)費(fèi)用

• 注意

• 折扣包含增值稅

• 折扣不包含增值稅

• 商業(yè)折扣（扣商不扣現(xiàn)）

• 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收款項(xiàng)的入賬金額

• 增值稅要按照扣除商業(yè)折扣后的金額算

• 注意：票據(jù)

• 匯票

• 商業(yè)匯票 ? ? ? ? → 應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)

• 商業(yè)承兌匯票

• 銀行承兌匯票

• 銀行匯票 ? ? ? ? → 其他貨幣資金

• 本票

• 銀行本票 ? ? ? ? → 其他貨幣資金

• 支票 → 銀行存款

• 預(yù)付賬款

• = 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)

• 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算

• 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（分錢）

• 應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

• 應(yīng)收股利 = 企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤

• 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目

• 應(yīng)收股利科目的借方登記應(yīng)收取股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤

• 例題一 → 上市公司

• 例題二 → 非上市公司

• 應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

• 應(yīng)收利息 = 企業(yè)根據(jù)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息

• 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目

• 應(yīng)收利息科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的利息

• 其他應(yīng)收款

• = 企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)

• 內(nèi)容

• 應(yīng)收的各種賠款、罰款

• 應(yīng)收的出租包裝物租金

• 租金

• 收到租金 ? ? ? ? ? → 其他應(yīng)收款

• 付出租金 ? ? ? ? ? → 其他應(yīng)付款

• 押金/保證金

• 收到押金 ? ? ? ? ? → 其他應(yīng)付款

• 付出押金 ? ? ? ? ? → 其他應(yīng)收款

• 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

• 存出保證金 ? ? ? ? → 存了一筆保證金在其他人那里

• 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

• 如：撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

• 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

• 應(yīng)收款項(xiàng)的減值

• 應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

• 應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

• 直接轉(zhuǎn)銷法×

• 采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目

• 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單

• 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也和資產(chǎn)定義相沖突

• 在這種方法下，只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、各期損益不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況

• 備抵法 ? ? ? ? ?√

• = 采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)

• 采用這種方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)情況

• 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，評估當(dāng)期壞賬損失金額

• 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算職能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法

• 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

• 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算

• 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 = 期末計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額（需要的余額） - “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（已存在的余額，正數(shù)）或 + “壞賬準(zhǔn)備”科目的借方（已存在的余額，負(fù)數(shù)）

• → ? ? ? ? ?初 + 增 - 少 = 末

• 應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值 = 應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額（借）- 壞賬準(zhǔn)備的科目余額（貸）

• 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（借減貸增）

• 借：信用減值損失

• 貸：壞賬準(zhǔn)備

• 企業(yè)轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)

• 借：壞賬準(zhǔn)備

• 貸：信用減值損失

• 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)

• 借：壞賬準(zhǔn)備

• 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

• 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回

• ①

• 借：應(yīng)收賬款

• 貸：壞賬準(zhǔn)備

• ②（收到錢）

• 借：銀行存款

• 貸：應(yīng)收賬款

• 例題

• 蘋果理論（好蘋果 = 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值；壞蘋果：壞賬準(zhǔn)備）

• 計(jì)提壞賬 → 從100個(gè)蘋果中挑選出10個(gè)壞蘋果

• 轉(zhuǎn)回壞賬 → 之前挑選出的10個(gè)壞蘋果又變成了好蘋果

• 實(shí)際發(fā)生壞賬 = 確認(rèn)壞賬 = 轉(zhuǎn)銷壞賬 → 10個(gè)壞蘋果被扔到了垃圾桶

• 實(shí)際發(fā)生壞賬（確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷壞賬）又收回 ? ? ? ?→ 步驟①：從垃圾桶到壞蘋果筐；步驟②：應(yīng)收賬款減少

• 總結(jié)

• 交易性金融資產(chǎn)

• = 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)

• 如：企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等

• 根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征分類

• 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

• 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

• 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

• 母雞理論

• 1月1日，花100元買一只母雞，母雞95元，肚子里的雞蛋5元，稅費(fèi)0.2元，攤位費(fèi)（手續(xù)費(fèi)傭金）3元

• 借：

• 交易性金融資產(chǎn) 95

• 應(yīng)收股利 ? ? ? ? ?5

• 投資收益 ? ? ? ? ?3

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.2

• 貸：

• 銀行存款 103.2

• 1月10日，母雞下了蛋，把蛋賣了

• 借：銀行存款 ? ? ? ? 5

• 貸：應(yīng)收股利 ? ? ? ? 5

• 6月30日，母雞漲價(jià)為105，肚子里有蛋5元

• 母雞

• 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 10

• 貸：公允價(jià)值變動損益 10

• 懷蛋

• 借：應(yīng)收股利 ? ? ? ? ?5

• 貸：投資收益 ? ? ? ? ?5

• 7月10日，母雞下蛋

• 借：銀行存款 ? ? ? ? 5

• 貸：應(yīng)收股利 ? ? ? ? 5

• 12月30日，母雞從105漲價(jià)為120，肚子里有蛋5元

• 母雞

• 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 15

• 貸：公允價(jià)值變動損益 15

• 懷蛋

• 借：應(yīng)收股利 ? ? ? ? ?5

• 貸：投資收益 ? ? ? ? ?5

• 下蛋

• 借：銀行存款 ? ? ? ? ?5

• 貸：應(yīng)收股利：5

• 次年6月30日，母雞從120貶值為116，肚子里有蛋

• 母雞

• 借：公允價(jià)值變動損益 ? ? ? ? ?4

• 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 4

• 懷蛋

• 借：應(yīng)收股利 ? ? ? ? ?5

• 貸：投資收益 ? ? ? ? ?5

• 下蛋

• 借：銀行存款 ? ? ? ? ?5

• 貸：應(yīng)收股利 ? ? ? ? ?5

• 次年7月1日，賣母雞得118

• 借：銀行存款 118

• 貸：

• 交易性金融資產(chǎn) 116

• 投資收益 ? ? ? ? ?2

• 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

• 交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

• 為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算

• 取得交易性金融資產(chǎn)

• 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額

• 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

• 股票或債券的公允價(jià)值

• 借：

• 交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）

• 應(yīng)收股利（初始確認(rèn)金額包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）→ ? ? ? ? ? 股票

• 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）→ ? ? ? ? ? 債券

• 貸：其他貨幣資金（支付的總價(jià)款）→ ? ? ? ? ?上市公司

• 銀行存款 ? ? ? ? ? → 非上市公司

• 支付交易費(fèi)用和增值稅

• 借：

• 投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用：增量費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：其他貨幣資金（支付的總價(jià)款）

• 注意

• 不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的內(nèi)容

• 取得交易性金融資產(chǎn)所支付的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資收益的借方，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

• 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

• 持有交易性金融資產(chǎn)

• 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債權(quán)投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益

• 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目

• 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

• 交易性金融資產(chǎn)：940萬（例2-22） → 860萬（例2-26） → 1240萬（例2-26）

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其他賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目

• 公允價(jià)值上升

• 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動（資產(chǎn)二級科目）

• 貸：公允價(jià)值變動損益（損益類科目）

• 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會計(jì)分錄，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動”科目

• 公允價(jià)值下降時(shí)

• 借：公允價(jià)值變動損益

• 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

• 出售交易性金融資產(chǎn)

• 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理

• 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的手續(xù)費(fèi)用）

• 貸：

• 交易性金融資產(chǎn)-成本

• 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動（或借方）

• 交易性金融資產(chǎn)-投資收益（差額倒擠）

• 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

• 金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期末領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額

• 若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計(jì)年度

• 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目

• 存貨

• 存活的內(nèi)容

• 存貨 = 企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等

• 注意：工程物資不屬于企業(yè)的“存貨”

• 存貨成本的確定

• 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

• ☆采購成本（價(jià)、稅、費(fèi)）

• 購買價(jià)款

• 相關(guān)稅費(fèi)

• 進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、資源稅、以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入存貨成本

• 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

• 增值稅小規(guī)模納稅人

• 采購存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅計(jì)入存貨的成本

• 增值稅一般納稅人

• 采購存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，增值稅不計(jì)入存貨的成本

• 購買過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)入存貨成本

• 必要倉儲費(fèi)計(jì)入存貨成本

• 運(yùn)輸途中的合理損耗（按實(shí)際存貨數(shù)量入庫）計(jì)入存貨成本

• 注意：發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高

• 入庫前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入存貨成本

• 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本；企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）

• 總結(jié)

• 進(jìn)貨費(fèi)用

• ① ? ? ? ? ? ? 存貨成本（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他）

• ② ? ? ? ? ? ? 歸集 → 分配

• 賣掉：主營業(yè)務(wù)成本

• 沒賣：存貨成本

• ③ ? ? ? ? ? ? 銷售費(fèi)用（企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小）

• 加工成本

• 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用計(jì)入存貨成本

• 其他成本

• 除了采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

• 企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本

• 總結(jié)：設(shè)計(jì)費(fèi)用

• 一般：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用（當(dāng)期損益）

• 為特定客戶：存貨成本

• ☆注意：

• 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本

• 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

• 計(jì)入營業(yè)外支出

• 倉儲費(fèi)用

• 計(jì)入管理費(fèi)用

• 不包括在生產(chǎn)過程中未達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用 ? ? ? ? ? ?

• 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出

• 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本

• 入庫后發(fā)生的挑選整理費(fèi)

• 計(jì)入管理費(fèi)用

• 采購人員的差旅費(fèi)

• 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，通常不計(jì)入外購材料的成本

• 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

• 企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按照實(shí)際成本核算，也可以按照計(jì)劃成本核算

• 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等

• 個(gè)別計(jì)價(jià)法

• 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本

• 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

• 缺點(diǎn)：其發(fā)出成本分辨的工作量較大

• 適用范圍：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，品牌授權(quán)及技術(shù)服務(wù)合同-陳宇

• 先進(jìn)先出法

• 以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用），對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法

• 具體方法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額

• 優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出的成本

• 缺點(diǎn)：較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大

• 注意：在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤（高高低低）

• 月末一次加權(quán)平均法

• 以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法

• 優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作

• 缺點(diǎn)：由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制

• 移動加權(quán)平均法

• 以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計(jì)額，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計(jì)數(shù)，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法

• 優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀

• 缺點(diǎn)：計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用

• 總結(jié)

• 原材料

• = 企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種

• 原材料的核算：可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算

• 采用實(shí)際成本核算

• 購入材料

• 貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫

• 借：

• 原材料

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：

• 銀行存款/其他貨幣資金等

• 貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫采購業(yè)務(wù)發(fā)生

• 材料入庫前

• 借：

• 在途物資

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：

• 銀行存款/其他貨幣資金等

• 材料入庫時(shí)

• 借：原材料

• 貸：在途物資

• 貸款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫

• ① 發(fā)票賬單已到

• 借：

• 原材料

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：應(yīng)付賬款等

• ② 月末，發(fā)票賬單未到

• 借：原材料

• 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

• ② ? ? ? ? ? ?下月初：

• 借：原材料（紅字）

• 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款（紅字）

• ② 收到發(fā)票賬單

• 借：

• 原材料

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：應(yīng)付賬款等

• 出售材料

• 借：其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：原材料

• 發(fā)出委托外單位加工

• 借：委托加工物資

• 貸：原材料

• 采用計(jì)劃成本法核算

• 科目設(shè)置

• 材料采購：核算尚未入庫存貨的實(shí)際成本

• 原材料：核算入庫存貨的計(jì)劃成本

• 材料成本差異：核算入庫存貨計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異

• 入庫：借超貸節(jié)

• 發(fā)出：借節(jié)貸超

• 核算思路

• 購入材料

• 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫

• 借：

• 材料采購（實(shí)際成本）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：

• 銀行存款/其他貨幣資金等

• 借：

• 原材料（計(jì)劃成本）

• 材料成本差異（超支）

• 貸：

• 材料采購（實(shí)際成本）

• 材料成本差異（節(jié)約）

• 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫

• 借：

• 材料采購（實(shí)際成本）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款/其他貨幣資金等

• 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫

• 發(fā)票賬單已到

• 借：

·?????? 材料采購（實(shí)際成本）

·?????? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：應(yīng)付票據(jù)等

• 借：

·?????? 原材料（計(jì)劃成本）

·?????? 材料成本差異（超支）

• 貸：

·?????? 材料采購（實(shí)際成本）

·?????? 材料成本差異（節(jié)約）

• 月末，發(fā)票賬單未到

• 借：原材料（計(jì)劃成本）

• 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

• 下月初：

• 借：原材料（紅字）

• 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款（紅字）

• 發(fā)出材料

• 按計(jì)劃成本發(fā)出材料

• 借：

• 生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

• 其他業(yè)務(wù)成本

• 委托加工物資

• 貸：原材料（計(jì)劃成本）

• 注意

• 不論是購入還是發(fā)出，原材料都按計(jì)劃成本核算

• 計(jì)算材料成本差異率

• 正數(shù)：超支、節(jié)約：負(fù)數(shù)

• 周轉(zhuǎn)材料-包裝物和低值易耗品

• 包裝物通過“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目核算

• 生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

• 借：生產(chǎn)成本

• 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

• 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

• 借：銷售費(fèi)用

• 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

• 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

• 借：銀行存款

• 貸：

• 其他業(yè)務(wù)收入

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 借：其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

• 出租給購買單位使用的包裝物

• 借：銀行存款

• 貸：其他業(yè)務(wù)收入

• 借：其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

• 出借給購買單位使用的包裝物

• 借：銷售費(fèi)用

• 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

• 總結(jié)

• 產(chǎn)品的組成部分：借：生產(chǎn)成本

• 不單獨(dú)計(jì)價(jià)、出借給被人：借：銷售費(fèi)用

• 單獨(dú)計(jì)價(jià)、出租給別人：貸：其他業(yè)務(wù)收入、借：其他業(yè)務(wù)成本

• 低值易耗品通過“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目核算

• 低值易耗品按照使用次數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用

• 金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

• 委托加工物資

• 計(jì)入委托加工物資成本

• 加工中實(shí)際耗用物資的成本

• 借：委托加工物資

• 貸：原材料

• 支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

• 借：委托加工物資

• 貸：銀行存款

• 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的

• 借：委托加工物資

• 貸：銀行存款

• 不計(jì)入委托加工物資成本

• 加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

• 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款（加工費(fèi)×13%）

• 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后用于繼續(xù)加工的

• 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

• 貸：銀行存款

• 庫存商品的核算

• 內(nèi)容

• 庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工秀麗的代修品等

• 注意：已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記

• 賬務(wù)處理

• 驗(yàn)收入庫商品

• 借：庫存商品（實(shí)際成本）

• 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本

• 發(fā)出商品（兩步走：一手交錢，一手交貨）

• 確認(rèn)收入

• 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

• 貸：

• 主營業(yè)務(wù)收入（為售價(jià)）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 結(jié)轉(zhuǎn)成本

• 借：主營業(yè)務(wù)成本（為成本價(jià)）

• 貸：庫存商品（為成本價(jià)）

• 商品流通企業(yè)（如：蘇寧、華潤等）

• 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算

• 毛利率法（收入扣除毛利就是成本）

• = 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法

• 售價(jià)金額核算法

• = 平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整出本期銷售成本的一種方法

• 毛利率 = 1- 成本率

• 成本率 = 成本/收入 *100%

• 存貨清查

• 概述

• = 通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法

• 賬務(wù)處理

• 盤盈

• 盤虧

• 人禍：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（管理費(fèi)用增加 → ? ? ? ? ?利潤減少）

• 天災(zāi)：不要轉(zhuǎn)出

• 總結(jié)

• ①

• ②

• 存貨減值

• 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

• 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

• 成本是指期末存貨的實(shí)際成本

• 可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)售價(jià) - 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 - 估計(jì)的銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi)

• 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

• 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)備抵類賬戶，增加在貸，減少在借，余額在貸

• 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益

• 總結(jié)

• 固定資產(chǎn)

• 固定資產(chǎn)的概述

• 固定資產(chǎn)的概念和特征

• = 同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)

• 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

• 使用壽命一般超過一個(gè)會計(jì)年度

• 特征

• 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要

• 企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長

• 注意

• 融資租入的固定資產(chǎn)，視為承租方資產(chǎn)，承租方按自有資產(chǎn)進(jìn)行管理

• 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)屬于出租方的固定資產(chǎn)，不屬于承租方的固定資產(chǎn)

• 企業(yè)經(jīng)營租賃方式出租的房屋建筑物，按照投資性房地產(chǎn)核算

• 企業(yè)經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器、設(shè)備，按照固定資產(chǎn)核算

• 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

• 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目

• 企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算

• 取得固定資產(chǎn)

• 外購固定資產(chǎn)

• 一般納稅人購入固定資產(chǎn)

• 購入不需要安裝的動產(chǎn)

• 借：

• 固定資產(chǎn)（入賬價(jià)值）

• 入賬價(jià)值：（購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）

• 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等是指達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用

·?????? 注意：員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款

• 購入需要安裝的動產(chǎn)

• 借：

• 在建工程（成本）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：

• 銀行存款等

• 借：在建工程（安裝費(fèi)）

• 貸：

• 銀行存款

• 原材料

• 應(yīng)付職工薪酬等

• 借：固定資產(chǎn)（入賬價(jià)值）

• 貸：在建工程

• 取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

• 一筆購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

• 企業(yè)要將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為單向固定資產(chǎn)，并按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

• 每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本 = 待分配總成本 × [該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 ÷ ? ? ? ? ? （各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值之和）]

• 小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)

• 取得固定資產(chǎn)或在建工程

• 借：固定資產(chǎn)/在建工程（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本）

• 貸：銀行存款等

• 建造固定資產(chǎn)——自營

• 自營工程

• 購入工程物資

• 借：

• 工程物資

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款等

• 領(lǐng)用工程物資

• 借：在建工程

• 貸：工程物資

• 領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生其他費(fèi)用

• 借：在建工程

• 貸：

• 原材料

• 庫存商品

• 銀行存款

• 應(yīng)付職工薪酬等

• 建造固定資產(chǎn)-出包

• 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要是由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目

• 對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

• 固定資產(chǎn)折舊 = 企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?/p>

• 應(yīng)計(jì)提折舊額 = 應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額

• 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)該扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

• 影響折舊的主要因素

• 固定資產(chǎn)原價(jià)

• 預(yù)計(jì)凈殘值

• 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 固定資產(chǎn)的使用壽命

• 折舊 = （原價(jià) - 累計(jì)折舊 ? ? ? ?- 減值 - 凈殘值）/ 剩余使用年限

• 計(jì)提折舊的范圍

• 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

• 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

• 因?yàn)檎叟f已提完，無折舊可提了

• 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

• 因?yàn)椴恢劳恋氐膲勖?/p>

• 計(jì)提折舊的時(shí)間

• 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊

• 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提

• 當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提

• 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊

• 待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（調(diào)價(jià)不調(diào)折舊）

• 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

• 企業(yè)至少應(yīng)該于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

• 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理

• 固定資產(chǎn)折舊方法

• 年限平均法（直線法）

• 工作量法

• 單位工作量折舊額 = [原價(jià) × （1-凈殘值率）] ÷ 總工作量

• 月折舊額 = 當(dāng)月工作量 × 單位工作量折舊額

• 雙倍余額遞減法

• 年數(shù)總和法

• 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

• 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用于計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益

• 借：

• 制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）

• 研發(fā)支出（技術(shù)研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）

• 管理費(fèi)用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊、未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊）

• 銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）

• 在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)折舊）

• 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)折舊）

• 貸：累計(jì)折舊

• 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

• = 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)用等

• 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括：更新改造支出（資本化）和修理支出（費(fèi)用化）

• 資本化的后續(xù)支出（更新改造）

• 更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 現(xiàn)值 - 舊的 ? ? ? ? ?+ 新的）

• 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

• 借：

• 在建工程

• 累計(jì)折舊

• 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 貸：固定資產(chǎn)

• 發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)

• 借：

• 在建工程

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款等

• 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除

• 借：

• 營業(yè)外支出（差額倒擠，影響損益）

• 銀行存款或原材料（回收殘值）

• 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

• 生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

• 借：固定資產(chǎn)

• 貸：在建工程

• 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

• 更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本 = （改造前固定資產(chǎn)原值 - 累計(jì)折舊 - 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+ 資本化的更新改造支出 - 被替換部分的賬面價(jià)值

• 注意：更新改造期間不計(jì)提折舊

• 費(fèi)用化支出（修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)）

• 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)取人條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本

• 借：

• 管理費(fèi)用（生產(chǎn)部門、管理部門固定地產(chǎn)修理費(fèi)用）

• 銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

• 其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

• 總結(jié)

• 處置固定資產(chǎn)

• 固定資產(chǎn)處置 = 固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等

• 企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益

• 將固定資產(chǎn)清理時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”

• 借：

• 固定資產(chǎn)清理

• 累計(jì)折舊

• 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 貸：固定資產(chǎn)

• 支付清理費(fèi)

• 借：

• 固定資產(chǎn)清理

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

• 貸：銀行存款

• 固定資產(chǎn)處置回收價(jià)值

• 借：其他應(yīng)收款、銀行存款或原材料

• 貸：

• 固定資產(chǎn)清理

• 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 清理凈損益的處理

• 因自然災(zāi)害發(fā)生毀損而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失

• 借：營業(yè)外支出

• 貸：固定資產(chǎn)清理

• 經(jīng)營期間報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失或利得

• 借：固定資產(chǎn)清理

• 貸：營業(yè)外收入

• 因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失

• 借：固定資產(chǎn)清理

• 貸：資產(chǎn)處置損益

• ☆注意

• 流入的錢 ＞ 流出的錢 → 營業(yè)外收入（報(bào)廢、毀損）/資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓）

• 流入的錢 ＜ 流出的錢 → 營業(yè)外支出/資產(chǎn)處置損益

• 固定資產(chǎn)清查

• 注意：固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計(jì)處理原則是前提差錯(cuò)更正原則

• 總結(jié)：現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧對比

• 錢多→ 營業(yè)外支出，錢少 → 管理費(fèi)用

• 存貨多了 → 管理費(fèi)用，存貨少了 → （天災(zāi)）營業(yè)外收入、（人禍）管理費(fèi)用

• 固定資產(chǎn)多了 → 以前年度損益調(diào)整， 固定資產(chǎn)少了 → ? ? ? ? 營業(yè)外支出

• 固定資產(chǎn)減值

• 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于固定資產(chǎn)的可收回金額，無需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于固定資產(chǎn)的可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 借：資產(chǎn)減值損失

• 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回

• 總結(jié)（必背）

• 無需建造：固定資產(chǎn)

• 需要建造：在建工程 → 固定資產(chǎn)

• 盤盈：以前年度損益調(diào)整

• 盤虧：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

• 出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損：固定清理

• 減值：資產(chǎn)減值損失

• 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

• 無形資產(chǎn)

• = 企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

• 特征

• 不具有實(shí)物形態(tài)

• 具有可辨認(rèn)性

• 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

• 注意

• 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性

• 內(nèi)容

• 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等

• 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

• 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本

• 購入方式

• 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（價(jià)、稅、費(fèi)）

• 下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本

• 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用

• 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用

• 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

• 研究階段與開發(fā)階段的劃分

• 研究階段 = 為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查

• 開發(fā)階段 = 在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等

• 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

• 基本原則

• 研究開發(fā)支出

• 研究支出：管理費(fèi)用

• 開發(fā)支出：

·?????? 不符合資本化條件計(jì)入管理費(fèi)用

·?????? 符合資本條件化

·?????? 無形資產(chǎn)

·?????? “研發(fā)支出”借方余額（類似于在建工程）

·?????? 報(bào)表列示于“開發(fā)支出”項(xiàng)，需定期檢測是否減值

• 一般會計(jì)分錄

• 發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)

• 借：

·?????? 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

·?????? 研發(fā)支出-資本化支出

• 貸：

·?????? 銀行存款

·?????? 原材料

·?????? 應(yīng)付職工薪酬

• 將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

• 借：管理費(fèi)用

• 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

• 將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本

• 借：無形資產(chǎn)

• 貸：研發(fā)支出-資本化支出

• 無形資產(chǎn)的攤銷

• 攤銷范圍

• 使用壽命無限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷

• 要攤銷，要減值

• 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

• 不攤銷，不減值

• 應(yīng)攤銷的金額及攤銷時(shí)間

• 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

• 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn) ? ? ? ? ?←→ 固定資產(chǎn)折舊時(shí)間：滯后一個(gè)月

• 當(dāng)月增加，當(dāng)月開攤

• 當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤

• 無形資產(chǎn)攤銷的方法包括：直線法、生產(chǎn)總量法等 ? ? ? ? ?←→ 固定資產(chǎn)折舊方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

• 賬務(wù)處理

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

• 借：

• 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

• 管理費(fèi)用

• 其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：累計(jì)攤銷

• 無形資產(chǎn)的減值

• 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象，其可收回金額低于賬面價(jià)值

• 借：資產(chǎn)減值損失

• 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

• 總結(jié)：

• 能轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

• 不能轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

• 無形資產(chǎn)的處置

• 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)講取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）← ? ? ? ? 出售、轉(zhuǎn)讓

• 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）← ? ? ? ? 報(bào)廢、毀損

• 長期待攤費(fèi)用

• = 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等