企業(yè)2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，通過(guò)縣政府向偏遠(yuǎn)山區(qū)捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。

01

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出115.6

貸：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

（2）2022年度公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時(shí)，根據(jù)扣除限額按照以下會(huì)計(jì)分錄處理。

借：遞延所得稅資產(chǎn)（捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

（3）以后年度扣除2022年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額時(shí)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（4）計(jì)算

捐贈(zèng)稅收支出（申報(bào)口徑）=120+120×13%=135.6萬(wàn)元；

捐贈(zèng)賬面支出=100+120×13%=115.6萬(wàn)元；

捐贈(zèng)扣除限額=300×12%=36萬(wàn)元；

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=135.6-36=99.6萬(wàn)元；

視同銷售對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響=120-100=20萬(wàn)元；

調(diào)增捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，捐贈(zèng)的稅收支出為135.6萬(wàn)元，同時(shí)需要調(diào)增135.6-36=99.6萬(wàn)元。

在不考慮其他納稅調(diào)整因素的情況下，2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+20+99.6-20）×25%=99.9萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分99.6萬(wàn)元，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年，即可結(jié)轉(zhuǎn)2023年，2024年，2025年扣除。

02

申報(bào)表填寫(xiě)如下：

（1）填寫(xiě)A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

（2）填寫(xiě)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

（3）填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，該表30行與視同銷售A105010表最終抵消

【學(xué)習(xí)筆記】

1.捐贈(zèng)和視同銷售兩條線，扣了捐贈(zèng)支出，還可以扣視同銷售成本；

2.視同銷售調(diào)整：視同銷售收入，還要調(diào)視同銷售成本和“其他”，因此不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。

填報(bào)說(shuō)明：第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

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