2023中級(jí)會(huì)計(jì)押題密訓(xùn)卷電子版分享
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【例題1·計(jì)算題】2021年，甲公司發(fā)生的與租賃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一、2021年1月1日，承租人甲公司與出租方乙公司簽訂一棟寫字樓的租賃合同，雙方約定該寫字樓的租賃合同，雙方約定該寫字樓的年租金為1000萬(wàn)元，于每年年末支付，不可撤銷的租賃期為6年，不存在續(xù)租選擇權(quán)，租賃手續(xù)費(fèi)于當(dāng)日完成，租賃期開始日2021年1月1日。
甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款年利率為5%。
資料二、甲公司于租賃期開始日將該寫字樓作為行政管理大樓投入使用，當(dāng)月開始采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,折舊年限與租賃期相同。
資料三、2021年12月31日，甲公司以銀行存款支付租金1000萬(wàn)元。已知(P/A,5%，)=5.0757，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求(“租賃負(fù)債”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。
(1）分別計(jì)算甲公司2021年1月1日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2）計(jì)算甲公司2021年應(yīng)計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3）計(jì)算甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4）編制甲公司2021年12月31日支付租金的會(huì)計(jì)分錄。
【例題2-計(jì)算題】甲公司2×19年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有:
(1)2×18年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 00萬(wàn)元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金不能稅前扣除。
(3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 00萬(wàn)元予以資本化;截至2×19年12月31日,該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按75%稅前加計(jì)扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予攤銷的金額。
(4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，環(huán)保法規(guī)定罰款不能稅前扣除。
(5）期末存貨實(shí)際成本為830萬(wàn)元，對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為830萬(wàn)元。
稅法規(guī)定,計(jì)提減值不能稅前扣除,實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。要求:
(1計(jì)算2×19年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅;(2)2×19年度遞延所得稅;
(3）利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。
1.【答案】
(1）2021年1月1日租賃負(fù)債的初始入賬金額=1000×(P/A，5%，6)=5075.7(萬(wàn)元)。2021年1月1日使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額=1000×(P/A，5%,6)=5075.7(萬(wàn)元)。
借:使用權(quán)資產(chǎn)5075.7
租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用924.3
貸:租賃負(fù)債一租賃付款額6000
（2) 2021年應(yīng)計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊金額=5075. 7/6=845.95萬(wàn)元。
借:管理費(fèi)用 845.95
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊845.95
(3）2021年應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債利息費(fèi)用=5075.7X5%=253.79（萬(wàn)元)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用253.79
貸:租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用253.79
（4）2021年12月31日支付租金:
借:租賃負(fù)債一租賃付款額1000
貸:銀行存款1000
2.【答案】
(1）2×19年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納稅所得額=1200+(600×2/10-600÷10)+200-(500-300)X75%+100+30=1440(萬(wàn)元)。應(yīng)交所得稅=1440×25%=360(萬(wàn)元)。
(2）2×19年度遞延所得稅。
遞延所得稅資產(chǎn)=90×25%=22.5（萬(wàn)元)。(3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=360-22.5=337.5(萬(wàn)元)
借:所得稅費(fèi)用337.5
遞延所得稅資產(chǎn)22.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅360
1.收入的確認(rèn)條件（客觀題--—指本知識(shí)點(diǎn)最可能以單選、多選、判斷形式出現(xiàn)，熟悉相關(guān)規(guī)定即可，下同)
( 2023新增)
考試要點(diǎn)
客戶取得相關(guān)商品或勞務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，需同時(shí)滿足:合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù):≥該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款:該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(2023新增)
考試要點(diǎn)
《1)實(shí)質(zhì)重于形式舉例:售后回購(gòu)屬于融資交易或租賃的，不確認(rèn)收入:將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款等。
(2)重要性:從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。舉例:金額較小的支出一次計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)謹(jǐn)慎性:不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
舉例:計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證;加速折舊:研究階段費(fèi)用化:或有事項(xiàng)的確認(rèn)。
