最近，筆者在工作中遇到一個案例，適用增值稅簡易計稅方法的納稅人，疊加享受增值稅減征優(yōu)惠時，無法準(zhǔn)確計算應(yīng)繳納的增值稅稅額。筆者調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，這并非個例。在實踐中，銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售二手車、個人出租住房、住房租賃公司向個人出租住房等情形下，納稅人都可能涉及簡易計稅后再減征的問題，需要相關(guān)納稅人關(guān)注。

銷售使用過的固定資產(chǎn)

M企業(yè)是二手車經(jīng)銷企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年8月，該企業(yè)有兩筆業(yè)務(wù)：一是銷售1臺已使用未抵扣過進項稅額的機器設(shè)備，銷售額為41.2萬元；二是銷售20輛公司收購的舊車，總銷售額為200萬元。這兩種業(yè)務(wù)都可以適用增值稅簡易計稅，且均有減征優(yōu)惠。M企業(yè)財務(wù)人員計算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅(41.2+200)÷(1+3%)×0.5%=1.17(萬元)。

M企業(yè)財務(wù)人員的計算方法有誤。兩筆不同的銷售業(yè)務(wù)，適用的征收率和減征優(yōu)惠有所不同。其中，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用3%征收率，減按2%計算。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)等文件規(guī)定，對一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，實行簡易征收再減征。按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，具體計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

按照上述政策規(guī)定，M企業(yè)銷售已使用未抵扣過進項稅額的機器設(shè)備，需要繳納增值稅41.2÷(1+3%)×2%=0.8(萬元)。

筆者提醒，納稅人適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)優(yōu)惠，需要關(guān)注兩個要點：一是注意簡易計稅減征的計算方法，在含稅銷售額換算為不含稅銷售額時，適用的是法定的3%的征收率，即用含稅價格除以(1+3%)，在具體計算應(yīng)納稅額時，適用的是優(yōu)惠后的2%的征收率；二是注意適用簡易計稅方法的固定資產(chǎn)，必須是自己使用過的，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，如果是可以抵扣或已經(jīng)抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，不能適用該簡易計稅方法。

銷售二手車

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號)規(guī)定，2020年5月1日～2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)進一步明確，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)。接上例，按照上述政策規(guī)定，M企業(yè)銷售二手車的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅200÷(1+0.5%)×0.5%=1(萬元)。

筆者提醒，納稅人需要把握的政策要點是，簡易計稅減征的計算方法出現(xiàn)了變化。9號公告第一條第一款明確，本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。也就是說，含稅銷售額換算為不含稅銷售額，以及計算應(yīng)納稅額時，均按優(yōu)惠后的0.5%的征收率。

個人出租住房

除M企業(yè)涉及的這兩項業(yè)務(wù)，實務(wù)中，個人出租住房，住房租賃企業(yè)出租住房，也可以享受簡易計稅再減征優(yōu)惠，具體計算方法也有所不同。其中，個人出租住房，適用5%的征收率，減按1.5%計算。

舉例來說，如果張女士出租了位于廣州市的兩套住房，2022年1月共收取第一季度租金5.25萬元，她需要繳納增值稅5.25÷(1+5%)×1.5%=0.075(萬元)。同時，根據(jù)現(xiàn)行政策，張女士收取的租金滿足免征增值稅條件，可全額免征。需要說明的是，個體工商戶和自然人，只有出租的標(biāo)的為住房時，才能享受簡易計稅再減征優(yōu)惠，出租其他類型的不動產(chǎn)，不能享受該優(yōu)惠。

住房租賃公司向個人出租住房

《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號)明確，2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

舉例來說，N企業(yè)系已向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門備案的住房租賃企業(yè)，為增值稅一般納稅人，從事向個人出租住房的業(yè)務(wù)。2022年8月，N企業(yè)取得租金406萬元，N企業(yè)如果選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，則增值稅應(yīng)納稅額406÷(1+1.5%)×1.5%=6（萬元）。