2018年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、答案及依據

一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務報表審計的基礎是獨立性和專業(yè)性

B.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵

C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險

答案：D

依據：《審計》笫一章審計概述笫4頁

2.下列各方中，通常不屬于審計報告預期使用者的是（）。

A.被審計單位的管理層

B.被審計單位的股東

C.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

D.向被審計單位提供貸款的銀行

答案：C

依據：《審計》笫一章審計概述笫7-9頁

3.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由千舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

答案：C

依據：《審計》笫一章審計概述笫8頁

4.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現所有由于舞弊導致的錯報

答案：D

依據：《審計》笫一章審計概述笫17頁

5.下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。

A.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

B.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在

C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險

答案：B

依據：《審計》笫一章審計概述笫18-19頁

6.下列有關審計證據的適當性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據的適當性包括相關性和可靠性

B.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響

C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性

D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量

答案：D

依據：《審計》笫三章審計證據笫45-46頁

7.下列有關詢問程序的說法中，錯誤的是（）。

A.詢問可以以口頭或書面方式進行

B.詢問適用于風險評估、控制測試和實質性程序

C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明

D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

答案：C

依據：《審計》笫三章審計證據笫49-50頁

8.下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.此類分析程序的主要目的在千識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

B.此類分析程序所使用數據的匯總性較強

C.此類分析程序通常不需要確定預期值

D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

答案：C

依據：《審計》笫三章審計證據笫61頁

9.下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.非抽樣風險不能量化

B.非抽樣風險影響審計風險

C.注冊會計師可以通過采取適當的質量控制政策和程序降低非抽樣風險

D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

答案：D

依據：《審計》笫四章審計抽樣方法笫68-69頁

10.下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是()。

A.樣本具有代表性意味著根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關

D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質相關

答案：A

依據：《審計》笫四章審計抽樣方法笫67頁

11.下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響

B.信息技術一般控制只能對實現部分或全部財務報表認定作出間接貢獻

C.信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行四個方面

D.信息技術一般控制旨在保證信息系統(tǒng)的安全

答案：B

依據：《審計》笫五章信息技術對審計的影響笫103頁

12.下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無需考慮的是（）。

A.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易

B.交易的復雜程度

C.被審計單位財務人員的勝任能力

D.財務信息計量的主觀程度

答案：C

依據：《審計》笫七章鳳險評估笫164-165頁

13.如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據，下列有關剩余期間補充證據的說法中，錯誤的是（）。

A.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據

越少

B.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據合理延伸至期末

C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期

中獲取的審計證據合理延伸至期末

D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多

答案：C

依據：《審計》笫八章風險應對笫178-179頁

14.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.財務總監(jiān)復核并批準財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請

B.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

C.財務經理根據其權限復核并批準相關付款

D.財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節(jié)表

答案：D

依據：《審計》笫七章鳳險評估笫159頁

15.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是（）。

A.與被審計單位治理層討論

B.獲取被審計單位管理層的書面聲明

C.向被審計單位內部法律顧問咨詢

D.向會計師事務所的法律顧間咨詢

答案：B

依據：《審計》笫十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮笫297頁

16.下列各項中，注冊會計師通?？梢岳脙炔繉徲嬋藛T工作的是（）。

A.確定財務報表整體的重要性

B.評估會計政策的恰當性

C.實施控制測試

D.確定細節(jié)測試的樣本規(guī)模

答案：C

依據：《審計》笫十五章利用他人的工作笫318頁

17.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家不是審計項目組成員

B.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

答案：B

依據：《審計》笫十五章利用他人的工作笫323-324頁、笫326頁

18.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是（）。

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

B.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

答案：A

依據：《審計》笫十六章對集團財務報表審計的特殊考慮笫334-335頁

19.對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性

B.組成部分重要性應當由集團項目組確定

C.不重要的組成部分無需確定組成部分重要性

D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同

答案：C

依據：《審計》笫十六章對集團財務報表審計的特殊考慮笫335-337頁

20.在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時，下列有關注冊會計師執(zhí)行的評價的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力

B.注冊會計師應當評價內部審計人員是否能夠符合注冊會計師職業(yè)道德守則有關客觀性的要求

C.注冊會計師應當評價內部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保待應有的職業(yè)關注

D.注冊會計師應當評價內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

答案：B

依據：《審計》笫十五章注冊會計師利用他人的工作笫318-319頁

21.首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應當執(zhí)行的是（）。

A.評價期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報

B.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性

C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫應用

答案：D

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫373頁

22.下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是（）。

A.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

B.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日

C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D.書面聲明的日期可以早于審計報告日

答案：B

依據：《審計》笫十八章完成審計工作笫392頁

23.在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制

B.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制

C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內部控制自我評

價時測試的控制

D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制進行測試

答案：C

依據：《審計》笫二十章企業(yè)內部控制審計笫454頁

24.下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（）。

A.以前期間的審計經驗表明被審計單位的內部控制運行有效

B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

C.被審計單位管理層能力欠缺

D.注冊會計師首次接受委托

答案：A

依據：《審計》笫二章審計計劃笫36-37頁

25.下列有關控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動

B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動

C.信賴不足風險與樣本規(guī)模反向變動

D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

答案：C

依據：《審計》笫四章審計抽樣方法笫74-76頁

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項中，屬于鑒證業(yè)務的有（）。

A.財務報表審計

B.財務報表審閱

C.代編財務信息

D.對財務信息執(zhí)行商定程序

答案：AB

依據：《審計》笫一章審計概述笫4頁

2.下列各項中，可能構成審計證據的有（）。

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

C.會計師事務所接受業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息

D.被審計單位聘請的專家編制的信息

答案：ABCD

依據：《審計》笫一章審計概述笫9-10頁

3.下列各項中，導致審計固有限制的有（）。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制

C.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作

D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

答案：ABC

依據：《審計》笫一章審計概述笫20-2.1頁

4.下列各項中，屬于審計基本要求的有()。

A.遵守審計準則

B.遵守職業(yè)道德守則

C.保持職業(yè)懷疑

D.合理運用職業(yè)判斷

答案：ABCD

依據：《審計》第一章審計概述笫15-17頁

5.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有（）

A.以前年度審計中識別出的錯報的數量和金額

B.重大錯報風險的評估結果

C.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求

D.財務報表使用者的經濟決策受錯報影響的程度

答案：ABC

依據：《審計》笫二章審計計劃笫38頁

6.下列各項中，通?？梢宰鳛樽兏鼘徲嫎I(yè)務的合理理由的有（）。

A.環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響

B.委托方對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解

C.管理層對審計范圍施加限制

D.客觀因素導致審計范圍受到限制

答案：AB

依據：《審計》笫二章審計計劃笫28頁

7.下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有（）。

A.風險評估程序

B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

C.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試

D.實質性分析程序

答案：ABCD

依據：《審計》笫四章審計抽樣方法笫67頁

8.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.將審計報告日前巳收回的詢證函進行編號和交叉索引

C.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿

D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

答案：ABD

依據：《審計》笫六章審計工作底稿笫123頁

9.下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有()。

A.會計估計涉及的預測期的長度

B.會計估計對假設變化的敏感性

C.會計估計對判斷的依賴程度

D.會計估計依據不可觀察到的輸入數據的程度

答案：ABCD

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫348-349頁

10.在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關非財務報告內部控制重大缺陷的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師應當以書面形式與被審計單位董事會溝通發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷

B.注冊會計師可以以書面或口頭形式與被審計單位經理層溝通發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷

C.注冊會計師應當在內部控制審計報告中披露非財務報告內部控制重大缺陷

D.非財務報告內部控制重大缺陷不影響內部控制審計報告的意見類型

答案：ACD

依據：《審計》笫二十章企業(yè)內部控制審計笫494頁

三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

(1)甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支待性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。

(2)A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結果滿意。

(3)A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。

(4)A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。

(5).A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。應當對重要的銀行借款實施函證程序。

依據：《宙計》笫三章審計證據笫52頁

(2)不恰當。重大錯報鳳險較高時，應在期末或接近期末實施函證／在期末審計時應再次發(fā)函。／只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。

依據：《審計》笫八章風險應對172頁，笫九章銷售與收款循環(huán)審計笫

216頁

(3)不恰當。函證不能為計價與分攤認定／應收賬款壞賬準備的計提提供充分證據。

依據：《審計》笫三章審計證據笫51頁

(4)不恰當。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。

依據：《審計》笫三章審計證據笫53頁

(5)恰當。

依據：《審計》笫三章審計證據笫53頁

2.(本小題6分。）

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。

(2)因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。

(3)丙公司采用連續(xù)編號的盤點標簽記錄盤點結果，并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數量與盤點標簽記錄的數量進行了核對，未發(fā)現差異，據此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數量。

(4)丁公司從事進口貿易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進口報關單、驗收入庫單等支待性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據。

(5)戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性，根據各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果，選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤。

(6)A注冊會計師在已公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與已公司盤點數量核對無誤，據此認可了盤點結果。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應當實施實質性程序。

依據：《審計》笫八章風險應對笫182頁

(2)不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由／注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化。

依據：《審計》笫八章風險應對笫179-180頁

(3)不恰當。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核／應當將抽盤數量與盤點結果匯總表核對／應當將盤點標簽數量與盤點結果匯總表核對。

依據：《審計》第十一章生產與存貨循環(huán)的審計笫251頁

（4)不恰當。存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施監(jiān)盤。

依據：《審計》笫十一章生產與存貨循環(huán)的審計笫245頁

（5)恰當。

依據：《審計》笫十一章生產與存貨循環(huán)的審計笫248頁

(6)不恰當。注冊會計師沒有／應當觀察己公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

依據：《審計》笫十一章生產與存貨循環(huán)的審計笫249頁

3.(本小題6分。）

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

(l)A注冊會計師就管理層確認的某項預計負債作出了區(qū)間估計，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔的賠償金額。管理層確認的預計負債處于該區(qū)間內，A注冊會計師據此認可了管理層確認的金額。

(2)2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數據。

(3)管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產的可回收。性A注冊會計師向管理層詢問了盈利預測中使用的假設的依據，并對盈利預測實施了重新計算，結果滿意，據此認可了管理層的評價。

(4)2017年末，甲公司確認與產品保修義務相關的預計負債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預計負債調增至550萬元。A注冊會計師將未調整的50萬元作為錯報累積。

(5)A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內部控制后，對應收賬款壞賬準備實施了實質性分析程序，結果滿意，據此認可了管理層計提的金額。

要求：．

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當。作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果。

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫353頁

(2)不恰當。2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫348頁

(3)不恰當。還應當執(zhí)行程序評價盈利預測中假設的合理性／僅執(zhí)行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當的審計證據。

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫351-352頁

(4))恰當。

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計笫355頁

(5))不恰當。對特別風險的應對程序僅為實質性程序時，應當包括細節(jié)測試心

依據：《審計》笫八章鳳險應對笫183頁

4.(本小題6分。）

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)甲公司管理層在2017年度財務報表中確認和披露了年內收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。

(2)A注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關的預計負債獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發(fā)表保留意見。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司

2017年年度報告，未發(fā)現其他信息與財務報表有重大不一致或存在重大錯報，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。

(3)XYZ會計師事務所擔任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A注冊會計師認為該事項與財務報表使用者理解審計工作相關，擬在對丁公司2017年度財務報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經XYZ會計師事務所審計。

(4)因原董事長以公司名義違規(guī)對外提供多項擔，保導致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟，多個銀行賬戶被凍結，業(yè)務停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財務報表中確認了大額預計負債，并披露了持續(xù)經營存在的重大不確定性。A注冊會計師認為存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務報表發(fā)表無法表示意見。

(5)已公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因已公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行補充說明。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：＇

(1)不恰當。注冊會計師已經在關鍵審計事項部分溝通該事項，不應增加強調事項段。該事項同時符合關鍵審計事項和強調事項的標準，應僅作為關鍵審計事項。

依據：《審計》笫十九章審計報告笫420頁

(2)不恰當。注冊會計師需要考慮導致保留意見的事項對其他信息的影響／注冊會計師需要在其他信息部分說明無判法斷與導致保留意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報。

依據：《審計》笫十九章審計報告笫439頁

(3)不恰當。注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

依據：《審計》笫十六章對集團財務報表審計的特殊考慮笫329頁

(4)恰當。

依據：《審計》笫十七章其他特殊項目的審計第372頁

(5)不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息／關鍵審計事項不能替代管理層的披露／應要求管理層作出補充披露。

依據：《審計》第十九章審計報告笫409頁

5.(本小題6分。）

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：

(1)項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔任人事部經理并持有該公司股票期權1萬股，該期權自2018年1月1日起可以行權。A注冊會計師的妻子千2018年1月2日行權后立即處置了該股票。

(2)B注冊會計師曾擔任甲公司2016年度財務報表審計的項目質量控制復核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會計師事務所保持交往。2018年1月1日，B注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。

(3)XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔任培訓部經理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務。

(4)甲公司聘請系統(tǒng)實施服務商提供財務系統(tǒng)的優(yōu)化設計和實施服務，聘請XYZ公司負責執(zhí)行系統(tǒng)用戶權限測試。系統(tǒng)實施服務商與ABC會計師事務所不屬于同一網絡。(5)甲公司內審部計劃對新并購的子公司執(zhí)行內部控制審計。因缺乏人手，甲公司聘

請XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項工作，但XYZ公司不參與制定內審計劃或管理層決策。

(6)乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業(yè)務。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告，對該行業(yè)現狀與前景進行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)

道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。

答案：

?

?

?

事項序號

是否違反
? （違反／不違反）

理由

(1)

違反

A注冊會計師不應參與甲公司審計IA注冊會計師的妻子不得·以任何形式／通過員工股票期權計劃擁有甲公司的直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。

依據：《審計》笫二十三章審計對獨立性的要求笫552-553頁

(2)

違反

B注冊會計師在2017年已審財務報表發(fā)布前就已擔任甲公司獨立董事，因密切關系和外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響。

依據：《審計》第二十三章審計對獨立性的要求笫562頁

(3)

不違反.,

合伙人C不是審計項目組成員，且其丈夫的職位對所審計的財務報表的編制不能施加重大影響，不會對獨立性產生不利影響。

依據：《審計》第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求笫560頁

(4)

違反

為甲公司進行財務系統(tǒng)的用戶權限測試屬于財務系統(tǒng)實施服務／且涉及承擔管理層職責，將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。

依據：《審計》第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求第576頁

(5)

違反

該內部審計服務涉及甲公司與財務報告相關的內部控制，將·因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。

依據：《審計》笫二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求第575頁

(6)

違反

ABC會計師事務所通過和乙公司共同發(fā)布的行業(yè)研究報告廣了乙公司的業(yè)務／屬于禁止的商業(yè)關系。

依據：《審計》笫二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求笫557頁

?

?

?

?

6.(本小題6分。）

ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)在業(yè)務質量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務收入排名靠前的高級經理可晉升合伙人。

(2)審計部員工須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，他部門員工須每三年簽署一次該書面確認函。

j14ft.審計

(3)對上市實體財務報表審計業(yè)務應實施項目質量控制復核，其他業(yè)務是否實施項目質量控制復核由各業(yè)務部門的主管合伙人決定。

(4)審計項目組成員應當在執(zhí)行業(yè)務時遵守事務所質量控制政策和程序。參與審計項目的實習生和事務所外部專家不受上述規(guī)定的限制。

(5)歷史財務信息審計和審閱業(yè)務的工作底稿應在業(yè)務報告日后60日內歸檔，除此之外的其他業(yè)務工作底稿應在業(yè)務報告日后90日內歸檔。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：

(1)恰當。

依據：《審計》笫二十一章會計師事務所業(yè)務質量控制笫503頁

(2)不恰當。針對其他部門參與審計業(yè)務的人員／需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，會計師事務所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

依據：《審計》笫二十一章會計師事務所業(yè)務質量控制笫505頁

(3)不恰當。針對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務，應根據事務所制定的明確標準確定是否應當實施項目質量控制復核／不應由各業(yè)務部主管合伙人自行決定。

依據：《審計》笫二十一章會計師事務所業(yè)務質量控制笫516頁

(4)不恰當。參加審計項目的實習生屬于項目組成員，應在提供服務期間遵守事務所質量控制政策和程序。

依據：質量控制準則笫5101號笫十五條

(5)不恰當。所有鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期為業(yè)務報告日后60日內。

依據：《審計》第二十一章會計師事務所業(yè)務質量控制笫519頁

四、綜合題（本題共19分。）

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產和銷售。

A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)，境部分內容摘錄如下：

(1)2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。

(2)2017年，甲公司首款互聯(lián)網汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，并于2017年12月將相關開發(fā)支出轉入無形資產。

(3)自2017年1月起，甲公司將產品質量保證金的計提比例由營業(yè)收入3的%調整為2%。

(4)2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權。根據約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準日2017年6月30日至購買日的凈利潤。

(5)2017年12月，甲公司與非關聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉讓一批舊設備。2018年1月，該交易獲得批準并完成交付。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

?

金額單位：萬元

項目

未審數

已審數

2017年

2016年

營業(yè)收入

100000

95000

營業(yè)成本

89000

84500

銷售費用一產品質盤保證

2000

2850

投資收益一權益法核算（丙公司）

1200

。

其他收益——互聯(lián)網汽車項目補助

1800

。

持有待售資產一一擬銷售給丁公司的設備

4200

。

長期股權投資一丙公司

11200

。

無形資產一—互聯(lián)網汽車開發(fā)項目

4000

。

?

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)因評估的舞弊風險較高，A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體，針對該總體實施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。

(2)A注冊會計師認為僅實施實質性程序不能獲取與成本核算相關的充分、適當的審計證據，因此，擬實施綜合性方案：測試相關內部控制在2017年1月至10月期間的運行有效性，并對2017年11月至12月的成本核算實施細節(jié)測試。

(3)A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內控手冊并執(zhí)行穿行測試后，盡管認為甲公司與關聯(lián)方交易相關的內部控制設計合理，但不擬信賴，擬直接實施細節(jié)測試。

(4))因其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要，性A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序情的況，部分內容摘錄如下：

(1)A注冊會計師在測試與銷售收款相關的內部控制時識別出一項偏差，經查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認為相關內部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。

(2)A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現金監(jiān)盤，發(fā)現某分公司存在以報銷憑證沖抵現金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。

(3)A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2017年度的運輸費用，巳記錄金額低于預期值500萬元，因該差異低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認可了已記錄金額。

(4)A注冊會計師在測試管理費用時發(fā)現兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小千明顯微小錯報的臨界值，未予累積。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

(1)2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣覺，預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。

(2)因不同意A注冊會計師提出的某些審計調整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。考慮到未更正錯報對財務報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。

(3)因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告，A注冊會計師于審計報告日后從網上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀，結果滿意。

要求：

(1)針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊·會計師的做法是否洽當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

(4)針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會寸十師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將.答.案.直.接.填.入.答.題.區(qū).的.相.應.表.格.內.。

答案：

(1)

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險
? （是／否）

理由

財務報表項目名稱及認定

(1)

是

在原材料和人工成本上漲，而主要產品價格下降的情況下，毛利率仍與上年相當，可能存在多計收入、少計成本的風險。

營業(yè)收入（發(fā)生）

營業(yè)成本（完整性／準確性）

(2)

是

互聯(lián)網汽車開發(fā)資本化形成無形資產，相關補助可能是與資產相關的政府補助，可能存在多計其他收益的風險。

其他收益（發(fā)生）

遞延收益（完整性）／無形資產（計價和分攤）

(3)

定曰

該事項涉及會計估計變更且金額重大，可能存在少計預計負債和銷售費用的風險。

銷售費用（準確性）

預計負債（計價和分攤）

(4)

是

?

長期股權投資購入之后才能采用權益法核算／權益法確認的投資收益不應包括購買前的損益，可能存在多計投資收益和長期股權投資的風險。

?

長期股權投資（計價和分攤）投資收益（準確性）

(5)

是

截至2017年末，轉讓交易未經批準，尚不滿足劃分為持有待售資產的條件，可能存在多計持有待售資產的風險；轉讓價格低于賬面值，可能存在少計資產減值準備的風險。

持有待售資產（存在）固定資產（完整性）

固定資產（計價和分攤）資產減值損失（準確性）

依據：《審計》笫七章鳳險評估

(2)

事項序號

是否恰當
? （是／否）

理由

(I)

否

金額大小不是選取測試異常項目的考慮因素／應測試所有異常項目。

依據：《審計》笫十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮笫290頁

(2)

否

還應當對內部控制在剩余期間的運行有效性獲取審計證據。細節(jié)測試的總體應當是全年的成本核算／還應當對1月至10月的成本核算實施細節(jié)測試。

依據：《審計》笫八章風險應對笫178頁、第182頁

(3)

是

依據：《審計》笫八章風險應對第175頁

(4)

否

其他應付款存在低估風險／還應當考慮舞弊風險，不能僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

依據：《審計》笫二章審計計劃笫38頁

(3)

事項序號

是否恰當
? （是／否）

理由

(1)

否

控制偏差系由舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效／該內部控制無效。

依據：《審計》第四章審計抽樣方法笫81頁

(2)

否

該錯報可能是系統(tǒng)性錯報／其他分公司可能也會存在類似的錯報IA注冊會計師應當調查其他分公司是否有類似情況。

依據：《審計》笫二章審計計劃笫39頁

(3)

否

應將差異額與可接受差異額比較。

依據：《審計》笫三章審計證據笫64頁

(4)

否

兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值／兩筆錯報不能相互抵銷，應予以累積。

依據：《審計》笫二章審計計劃笫39頁

?

(4)

?

事項序號

是否恰當
? （是／否）

理由

(1)

是

依據：《審計》第十八章完成審計工作笫385-386頁

(2)

否

注冊會計師仍應當要求管理層提供有關未更正錯報的書面聲明／書面聲明可以增加有關不同意某事項構成錯報的表述。

依據：《審計》笫十八章完成審計工作笫381-382頁.

(3)

否

注冊會計師應當獲取管理層提供的年度報告的最終版本／不應在網上下栽。應當在公布前獲取年度報告。

依據：《審計》第十九章審計報告笫437頁

?