2023稅務師考試歷年真題試卷電子版（2019-2022）

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四、綜合分析題

1.長江公司和黃河公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率13%,長江公司2018年至2020年對黃河公司投資業(yè)務相關資料如下：

(1)2018年10月10日，長江公司向黃河公司銷售商品一批，應收黃河公司款項為1000萬元，2018年12月15日，黃河公司無力支付全部貨款，與長江公司債務重組，雙方約定，長江公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對黃河公司的股權(quán)，2019年1月1日辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，長江公司承擔了相關稅費5萬元，應收賬款公允價值890萬元，已計提壞賬準備100萬元，債務重組完成后長江公司持有黃河公司25%股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。黃河公司2019年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元，資產(chǎn)、負債的賬面價值等于公允價值。

(2)2019年6月21日，長江公司將賬面價值450萬元的商品以850萬元出售給黃河公司，黃河公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(3)2019年黃河公司實現(xiàn)凈利潤2180萬元，2019年末黃河公司其他綜合收益增加100萬元(全部為黃河公司持有的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動)會因接受股東捐贈資本公積60萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2020年3月8日，長江公司以銀行存款2300萬元從非關聯(lián)方受讓黃河公司30%股權(quán)，對黃河公司實施控制，另長江公司通過債務重組取得黃河公司25%股權(quán)和后續(xù)取得的30%股權(quán)的交易不構(gòu)成一攬子交易。

(5)2020年10月14日，長江公司將其持有黃河公司股權(quán)的80%出售給非關聯(lián)方，取得銀行存款3222萬元。處置股權(quán)后長江公司將剩余股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，當日剩余股權(quán)公允價值為750萬元。假定長江公司與黃河公司會計政策、會計期間相同，不考慮其他因素的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)長江公司2019年1月1日對黃河公司長期股權(quán)投資的賬面余額為()萬元。

A.890

B.905

C.900

D.895

【參考答案】C

【參考解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=890+5=895(萬元),應享有黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3600×25%=900(萬元),故長期股權(quán)投資的賬面余額=900(萬元)。

借，長期股權(quán)投資—一投資成本895

壞賬準備100

投資收益 ?10

貸，應收賬款1000

? ? ?銀行存款5

借，長期股權(quán)投資—一投資成本 ?(900-895)5

貸；營業(yè)外收入5

(2)長江公司2019年12月31日應根據(jù)黃河公司當期實現(xiàn)凈利潤確認投資收益()萬元。

A.450

B.545

C.445

D.540

【參考答案】A

【參考解析】調(diào)整后的黃河公司凈利潤=2180-(850-450)+(850-450)/10×6/12=1800(萬元),長江公司應確認投資收益額=1800×25%=450(萬元)。

【點評】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識點。

(3) 2019年12月31日，長江公司持有黃河公司股權(quán)的賬面余額為（)萬元。

A。1380

B.1395

C.1390

D.1385

【參考答案】C

【參考解析】長期股權(quán)投資的賬面余額=900+450+100×25%+60×25%=1390(萬元)。

①根據(jù)黃河公司當年實現(xiàn)的凈利潤，應作分錄：

借：長期股權(quán)投資—一損益調(diào)整450

貸：投資收益450

②根據(jù)黃河公司其他綜合收益增加、資本公積增加，應作分錄：

借：長期股權(quán)投資—一其他綜合收益 ?(100×25%)25

貸：其他綜合收益25

借：長期股權(quán)投資—一其他權(quán)益變動 ?(60×25%)15

貸：資本公積—一其他資本公積15

【點評】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識點。

(4)針對事項4,長江公司增持黃河公司股權(quán)的表述，下列表述正確的有( ?)。

A.新增投資增加長期股權(quán)投資2300萬元

B.長期股權(quán)投資的賬面余額3370萬元

C.核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

D.長期股權(quán)投資的賬面余額3690萬元

【參考答案】ACD

【參考解析】本題是多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=原權(quán)益法核算的賬面價值1390+新增投資成本2300=3690(萬元)。

借：長期股權(quán)投資2300

貸：銀行存款2300

借：長期股權(quán)投資 ?1390

貸：長期股權(quán)投資—一投資成本900-—損益調(diào)整450-—其他綜合收益25-—其他權(quán)益變動 ?15

【點評】本題考核“權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識點。

(5)2020年10月14日長江公司處置黃河公司股權(quán)時，應確認投資收益為( ?)萬元。

A.337

B.300

C.312

D.322

【參考答案】D

【參考解析】確認投資收益額=(3222+750)-3690+25+15=322(萬元)。

借：銀行存款3222

交易性金融資產(chǎn)750

貸：長期股權(quán)投資3690

投資收益282

借：其他綜合收益25

貸：投資收益25

借：資本公積——其他資本公積15

貸：投資收益15

【點評】本題考核“成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)”知識點。

(6)上述股權(quán)業(yè)務對長江公司利潤總額累計影響金額為( ?)萬元。

A.745

B.767

C.761

D.752

【參考答案】B

【參考解析】股權(quán)業(yè)務對長江公司利潤總額的累計影響額=-10+(900-895)+450+322=767(萬元)。

【點評】本題考核“利潤總額的計算”知識點。