近日，某地稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，部分地市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)存在虛列成本、“白條”入賬、成本費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確、機(jī)內(nèi)查賬征收機(jī)外核定征收等問(wèn)題。

因此，開(kāi)展對(duì)部分個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)開(kāi)展納稅申報(bào)情況專項(xiàng)核實(shí)工作。

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個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)專項(xiàng)核實(shí)

近日，某省稅務(wù)局指出，審計(jì)部門對(duì)該省稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)該省部分地市個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)存在虛列成本的情況，同時(shí)，結(jié)合近年來(lái)審計(jì)和該省加強(qiáng)個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)管理，發(fā)現(xiàn)個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)可能存在“白條”入賬，成本費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確，機(jī)內(nèi)查賬征收、機(jī)外核定征收等問(wèn)題。

因此，為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)”）個(gè)人所得稅管理，促進(jìn)個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)依法據(jù)實(shí)申報(bào)，舉一反三，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)虛列成本問(wèn)題進(jìn)行整改，某省局決定對(duì)部分個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)開(kāi)展“納稅申報(bào)情況專項(xiàng)核實(shí)”工作。

本次專項(xiàng)核實(shí)工作具體如下（上下滑動(dòng)查看）：

一、核實(shí)工作對(duì)象：2021年經(jīng)營(yíng)所得年度申報(bào)和2022年經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳申報(bào)可能存在少列收入、虛列成本的個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)。

其中2021年4531戶（其中收入額500萬(wàn)以上的1284戶），2022年5290戶（其中收入額500萬(wàn)以上的1454戶）。

二、核實(shí)工作時(shí)間：2022年存在疑點(diǎn)的企業(yè)，在2023年3月31日結(jié)束前核實(shí)完畢；

2021年存在疑點(diǎn)的企業(yè)，原則上在2023年4月30日前核實(shí)完畢。

三、核實(shí)工作要求包括：

（一）高度重視專項(xiàng)核實(shí)工作。

前期，審計(jì)部門對(duì)該省稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)該省部分地市個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)存在虛列成本的情況。雖然經(jīng)過(guò)多方溝通協(xié)調(diào)整改，但是仍有部分單位存在的問(wèn)題被列入審計(jì)報(bào)告。

各單位要把此次專項(xiàng)核實(shí)工作作為對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的檢查整改，又要作為降低個(gè)人所得稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的一次“專項(xiàng)體檢”。

各地要主動(dòng)向市局黨委進(jìn)行匯報(bào)，爭(zhēng)取對(duì)該項(xiàng)工作支持。部分疑點(diǎn)納稅人較多的縣(市、區(qū))局要主動(dòng)向地方黨委政府進(jìn)行匯報(bào)，爭(zhēng)取對(duì)該項(xiàng)工作的理解和支持。

（二）認(rèn)真核實(shí)和整改存在的問(wèn)題。

結(jié)合近年來(lái)審計(jì)和該省加強(qiáng)個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)管理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)可能存在“白條”入賬，成本費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確，機(jī)內(nèi)查賬征收、機(jī)外核定征收等問(wèn)題。

各地要對(duì)下發(fā)的企業(yè)逐戶核實(shí)是否存在相關(guān)問(wèn)題，存在問(wèn)題的要及時(shí)進(jìn)行整改。

其中對(duì)于2021年度存在問(wèn)題的，要及時(shí)更正年度申報(bào)表并補(bǔ)繳稅款。對(duì)于2022年度存在問(wèn)題的，要輔導(dǎo)企業(yè)正確核算成本費(fèi)用，及時(shí)取得成本費(fèi)用扣除憑證，按照核實(shí)后的金額進(jìn)行年度申報(bào)。

（三）加強(qiáng)部門配合形成工作合力。

個(gè)人所得稅部門要主動(dòng)聯(lián)系征管、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、稽查等部門，采取提示提醒、督促輔導(dǎo)、約談等措施，督促納稅人主動(dòng)提供有關(guān)疑點(diǎn)情況，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。

對(duì)于拒不配合的稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人，依法移交稽查部門進(jìn)行查處。

（四）按時(shí)反饋相關(guān)情況。

2022年度存在疑點(diǎn)的納稅人于2023年4月10日前，2021年度存在疑點(diǎn)的納稅人于2023年5月10日前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在分別核實(shí)的基礎(chǔ)上，填寫個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)收入成本核實(shí)情況表（僅向省局報(bào)送年收入500萬(wàn)以上的企業(yè)核實(shí)情況，其他納稅人情況由各市局留存）。

加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)公章后，以省轄市局為單位向省局進(jìn)行報(bào)送，電子表格以省轄市局為單位通過(guò)行政助手表報(bào)送省局。各單位在2023年5月30日前將工作情況的總結(jié)報(bào)送省局，省局將對(duì)該項(xiàng)工作開(kāi)展情況進(jìn)行通報(bào)。

1、什么是白條入賬？

白條入賬是指企業(yè)在沒(méi)有獲得正規(guī)票據(jù)的情況下，用了一張白紙完成了相應(yīng)的賬務(wù)管理。

白條指的是非法的便箋、白頭票據(jù)，在一張白紙上書寫證實(shí)“收入支出賬款”或“領(lǐng)發(fā)貨品”的字樣，作為稅票來(lái)當(dāng)做初始憑證，即用了非正規(guī)票據(jù)當(dāng)作稅票用的時(shí)候才會(huì)說(shuō)成“白條”。

企業(yè)在做賬時(shí)，一旦放松標(biāo)準(zhǔn)，就很容易造成“白條”入賬，書寫證明容易導(dǎo)致成本費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確，虛列成本，少繳應(yīng)納稅款的問(wèn)題。

2、這些個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)，改查賬征收！

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（公告2021年第42號(hào)）規(guī)定：

一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

因此，部分個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)涉及權(quán)益性投資的，改為查賬征收。機(jī)內(nèi)查賬征收、機(jī)外核定征收，不按規(guī)定進(jìn)行的違規(guī)操作，企業(yè)一定要注意！

2

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

所謂個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指一人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，由個(gè)人擁有和控制，享受全部利潤(rùn)，同時(shí)個(gè)人也要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人是投資者本人，對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需要繳納增值稅，附加稅和個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納25%的企業(yè)所得稅，且在稅后能將資金直接從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)到法人私人賬戶，很方便的進(jìn)行公轉(zhuǎn)私，無(wú)需再次繳納所得稅。

因此，一些企業(yè)老板、高管利用個(gè)獨(dú)企業(yè)對(duì)企業(yè)高額的股東分紅、股權(quán)收益、工資薪金、年終分紅、勞務(wù)報(bào)酬所得、獎(jiǎng)金等收入進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)操作，偷逃個(gè)稅、少繳納稅款。

甚至是虛開(kāi)發(fā)票給原公司做成本票抵扣，偷逃企業(yè)所得稅，這些都是違法行為，尤其是虛開(kāi)發(fā)票，觸及法律紅線，如果被稅務(wù)稽查，有可能會(huì)觸犯刑法，老板高管個(gè)人面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如浙江省湖州市稅務(wù)局通報(bào)了一批個(gè)人獨(dú)資企業(yè)因虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票被查案，涉案企業(yè)37家，最后這些企業(yè)均被罰款10萬(wàn)元。

再如不少明星網(wǎng)紅，也是通過(guò)在稅收洼地成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企圖偷稅漏稅，均被稅務(wù)局依法曝光，追繳稅款并處罰。

3

合伙企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營(yíng)，共享有收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織，又可分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定：

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

由于合伙企業(yè)合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可穿透到實(shí)際投資自然人或企業(yè)。因此，不管是老板還是企業(yè)，參與到合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的一定要注意防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

近日，深圳稅務(wù)局就通報(bào)了一批有限合伙企業(yè)因涉及偷稅或者逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)發(fā)票等行為被稅務(wù)稽查并處罰案例。

以其中兩個(gè)為例：

深圳某合伙企業(yè)（有限合伙）：經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)其在2018年01月01日至2020年03月31日期間，主要存在以下問(wèn)題：

一、采取偷稅手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款1492.49萬(wàn)元；二、其他涉稅違法問(wèn)題，涉及稅款8.54萬(wàn)元。

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以追繳稅款1501.03萬(wàn)元的行政處理、處以罰款746.24萬(wàn)元的行政處罰，并依法移送司法機(jī)關(guān)。

深圳某合伙企業(yè)（有限合伙）：經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)其在2018年01月01日至2019年12月31日期間，主要存在以下問(wèn)題：

一、具有偷稅或者逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)發(fā)票等行為，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局查證確認(rèn)走逃（失聯(lián)）；二、其他涉稅違法問(wèn)題，涉及稅款75.92萬(wàn)元。

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以追繳稅款75.92萬(wàn)元的行政處理、處以罰款37.64萬(wàn)元的行政處罰，并依法移送司法機(jī)關(guān)。

提醒：以數(shù)治稅時(shí)代，不管是個(gè)獨(dú)企業(yè)還是合伙企業(yè)，都要強(qiáng)化稅收遵從意識(shí)，依法及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)，按時(shí)繳納稅款。

企業(yè)老板及財(cái)務(wù)人員更要梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不僅是對(duì)個(gè)人財(cái)富安全負(fù)責(zé)，也是為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航！

經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策匯編

一、什么情形下可以進(jìn)行核定征收

（一）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》是個(gè)人所得稅核定征收的法律依據(jù)，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有核定應(yīng)納稅額的情形。

征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

2. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

3. 擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

4. 雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

5. 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6. 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

（二）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》是個(gè)人所得稅核定征收的法規(guī)依據(jù)。

條例第十五條第三款規(guī)定納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

（三）《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》是個(gè)體工商戶定額征收的管理辦法。

適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。

二、什么情形下不能核定征收

1.實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）

2.稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）

3.自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）

4.跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）

三、核定征收的方式

個(gè)人所得稅核定征收的方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收、定率征收等方式。

（一）定期定額征收

1.《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕第183號(hào)）規(guī)定，對(duì)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行定期定額征收。

注：《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)1.《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào)）第三條規(guī)定，符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

①注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。

②銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

③省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

2.根據(jù)《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕第183號(hào)）規(guī)定，個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額核定征收管理，個(gè)人所得稅可以按照換算后的附征率，依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行附征。“個(gè)人所得稅附征率”即“核定征收率”，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，分地域、行業(yè)進(jìn)行換算。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=收入總額×個(gè)人所得稅附征率

應(yīng)納稅額=月核定收入額×附征率

以深圳為例，月核定收入額不超過(guò)10萬(wàn)元（季報(bào)換算），應(yīng)納稅額為0。超過(guò)10萬(wàn)元的按附征率計(jì)算繳納稅款。附征率各個(gè)省可能存在差異，比如江西是月核定收入額不超過(guò)3萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0，具體請(qǐng)查詢各省官網(wǎng)或咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個(gè)人所得稅核定征收率表（按月）

序號(hào)

月度經(jīng)營(yíng)收入

征收率（%）

1

10萬(wàn)元（含）以下的

0

2

10萬(wàn)元以上至30萬(wàn)元（含）以下的

0.8

3

30萬(wàn)元以上的

1

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）

（二）核定應(yīng)稅所得率

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)印發(fā)）規(guī)定，核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

第九條規(guī)定，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

以深圳為例：（自省可能存在差異，具體請(qǐng)查詢各省官網(wǎng)或咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）

核定應(yīng)稅所得率征收方式的計(jì)算

1.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額?。綉?yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率收入總額為不含增值稅收入額。

其中涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)再按照分配比例，確定各個(gè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅所得額。

2.應(yīng)稅所得率的標(biāo)準(zhǔn)按《個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表》執(zhí)行。

個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表

行 業(yè)

應(yīng)稅所得率(%)

A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；B采礦業(yè)；C制造業(yè)；D電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；E建筑業(yè)；F批發(fā)和零售業(yè)；G交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；H住宿和餐飲業(yè)；I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；J金融業(yè)；K房地產(chǎn)業(yè)；L租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；M科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；N水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；O居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)；P教育；Q衛(wèi)生和社會(huì)工作；R文化、體育和娛樂(lè)業(yè)（90娛樂(lè)業(yè)除外）；S公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織；T國(guó)際組織

5

90娛樂(lè)業(yè)

2

3.經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定適用的應(yīng)稅所得率。

例1：小張老師在深圳成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，從事涉稅咨詢服務(wù)，2019年銷售收入400萬(wàn)元，不能準(zhǔn)確核定個(gè)人所得稅采用核定應(yīng)稅所得率方式征收。

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=400×5%=20萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=200000×20%-10500=29500元

例2：張某是個(gè)體工商戶，從事百貨零售，月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額1000元，應(yīng)稅所得率為5%。

電子稅務(wù)局設(shè)置計(jì)稅公式：

當(dāng)月(季)應(yīng)納稅額=截至本期的全年應(yīng)納稅額-超定額當(dāng)月(季)前的實(shí)際繳納稅額-每月(季)核定的應(yīng)納稅額*剩余核定月(季)數(shù)

其中：截至本期的全年應(yīng)納稅額=(超定額當(dāng)月(季)前的累計(jì)所得額+超定額當(dāng)月(季)的實(shí)際所得額+超定額當(dāng)月(季)后的核定所得額)*應(yīng)稅所得率*分檔稅率-速算扣除數(shù)

每月核定的應(yīng)納稅額=(每月的核定所得額*12個(gè)月*應(yīng)稅所得率*分檔稅率-速到扣除數(shù))/12個(gè)月

第一步，計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額=1000×5%×12=600元；

第二步，找稅率10%，速算扣除數(shù)1500，計(jì)算年應(yīng)納稅額=600×5%=30元；

第三步，計(jì)算每月核定的應(yīng)納稅額=30/12=2.5元。

假設(shè)張某2021年二季度開(kāi)具增值稅專用發(fā)票69306.93元

上圖要素放大：

應(yīng)稅項(xiàng)

計(jì)稅依據(jù)

稅款所屬期

核定計(jì)稅依據(jù)

稅率（征收率）

本期應(yīng)納稅額

69306.93

3465.35

2021.4-6

150

0.05

173.26

第一步，計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額=69306.93×5%×4=13861.86元；

第二步，計(jì)算出年應(yīng)納稅額=13861.86×5%=693.07；

第三步，張某二季度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=693.07/4=173.26元。

第四步，假設(shè)該省規(guī)定經(jīng)營(yíng)所得季銷售額9萬(wàn)以下不征個(gè)人所得稅，則張某本月不需要繳納個(gè)人所得稅。

例3：趙某是個(gè)體工商戶，從事百貨批發(fā)，月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額80000元，應(yīng)稅所得率為5%。

第一步，計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額=80000×5%×12=48000元；

第二步，找稅率10%，速算扣除數(shù)1500，計(jì)算年應(yīng)納稅額=48000×10%-1500=3300元；

第三步，計(jì)算每月核定的應(yīng)納稅額=3300/12=275元。

假設(shè)趙某2021年二季度開(kāi)具增值稅專用發(fā)票195055.11元

應(yīng)稅項(xiàng)

計(jì)稅依據(jù)

稅款所屬期

核定計(jì)稅依據(jù)

稅率（征收率）

本期應(yīng)納稅額

195055.11

9752.76

2021.4-6

12000

0.10

600.28

第一步，計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額=195055.11×5%×4=39011.02元；

第二步，找稅率10%，速算扣除數(shù)1500，計(jì)算年應(yīng)納稅額=39011.02×10%-1500=2401.10元；

第三步，趙某二季度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=2401.10/4=600.28元。

第四步，假設(shè)該省規(guī)定經(jīng)營(yíng)所得季銷售額9萬(wàn)以下不征個(gè)人所得稅。（具體標(biāo)準(zhǔn)請(qǐng)咨詢各省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)體中心）趙某按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)規(guī)定，可享受減半征收個(gè)人所得稅，減免稅額=600.28×50%=300.14元，應(yīng)納個(gè)人所得稅300.14元。

注意：根據(jù)《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕第183號(hào)）規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)將該期每月實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照申報(bào)額所應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補(bǔ)繳稅款。定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額。具體幅度由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（三）定率征收方式的計(jì)算

以深圳為例：

1．實(shí)行定率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額＝收入總額×核定征收率

收入總額為不含增值稅收入額。

2．核定征收率的標(biāo)準(zhǔn)按0.8％執(zhí)行。

四、核定征收不得享受稅收優(yōu)惠

1.實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）2.經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）

五、核定征收的行業(yè)規(guī)定

1.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)規(guī)定，稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

2.建筑業(yè)核定征收

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第六條規(guī)定了從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）規(guī)定跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅，應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。對(duì)實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的單位，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

5.運(yùn)輸業(yè)核定征收

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（總局公告2011年第44號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開(kāi)票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定，年度終了后，實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，按本公告第一條規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省境內(nèi)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開(kāi)貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，暫不預(yù)征個(gè)人所得稅；對(duì)其他地區(qū)的上述納稅人統(tǒng)一按代開(kāi)發(fā)票金額的0.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。自2021年4月1日起停止執(zhí)行。

6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。

7.個(gè)人取得拍賣收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）第四條規(guī)定了納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

8.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定征收

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號(hào)）第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（1） 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法（二）類比法（三）其他合理方法

9.律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30％比例內(nèi)確定（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）

六、核定征收的申報(bào)表填寫

（一）《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》，

該表適用于查賬征收和核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得，按稅法規(guī)定辦理個(gè)人所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào)

（二）《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

該表適用于查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳申報(bào)。

核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅不需要匯算清繳。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)

（三）《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

該表適用于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)兩處及以上取得經(jīng)營(yíng)所得，辦理個(gè)人所得稅的年度匯總納稅申報(bào)。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)

此外，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。

最后，是個(gè)體工商戶申報(bào)流程

1、以山東省為例，打開(kāi)瀏覽器（ie,360，搜狗均可）搜索“山東省電子稅務(wù)局”，選擇有官網(wǎng)字樣標(biāo)注的點(diǎn)擊進(jìn)入。

2、進(jìn)入官方頁(yè)面后，點(diǎn)擊“我要辦稅”。

（如果您是新辦企業(yè)申報(bào)用戶，要先完成企業(yè)信息注冊(cè)）

3、點(diǎn)擊“納稅申報(bào)注冊(cè)”。

按下圖顯示的提示填寫單位信息完成注冊(cè)即可登入使用啦！

在山東省電子稅務(wù)局界面通過(guò)密碼模式輸入企業(yè)信息密碼進(jìn)行登錄。

進(jìn)入“我要查詢”界面，點(diǎn)擊個(gè)體工商戶核定信息查詢，先查好自己的定額信息。

點(diǎn)擊“個(gè)體工商戶核定信息查詢”進(jìn)入界面，其他不要選，輸入驗(yàn)證碼點(diǎn)擊查詢。

以下圖為例輸入好驗(yàn)證碼后點(diǎn)擊查詢已查詢出本單位所有定期定額信息，注意找到在有效期內(nèi)的增值稅月核定金額信息以備后面填寫申報(bào)表。（下圖所示可以看到實(shí)例單位定額核定是月定額5000，按季申報(bào)時(shí)銷售收入就是15000未達(dá)起征點(diǎn)收入）

點(diǎn)擊左邊菜單首欄返回上級(jí)字樣返回前一頁(yè)開(kāi)始進(jìn)行本期申報(bào)，注意看下方我的待辦提示，根據(jù)下方事項(xiàng)名稱選擇未申報(bào)事項(xiàng)點(diǎn)擊辦理進(jìn)行申報(bào)。

點(diǎn)擊后界面如下。

申報(bào)數(shù)據(jù)填寫應(yīng)遵循據(jù)實(shí)收入填報(bào)原則，在開(kāi)具專用發(fā)票，普通發(fā)票，領(lǐng)取定額發(fā)票時(shí)候應(yīng)分情況填寫至相應(yīng)欄次，分情況進(jìn)行填寫。

①在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票并預(yù)繳3%稅額后，應(yīng)將發(fā)票金額欄金額（注意是金額不是價(jià)稅合計(jì)的票面總額）填至金額欄第1行和第2行，數(shù)字一致。

填好第1行第2行后，在第21行會(huì)顯示出代開(kāi)時(shí)預(yù)繳的稅款數(shù)，核對(duì)第20行和21行應(yīng)納稅款和預(yù)繳稅款數(shù)是否一致，一致則無(wú)需再補(bǔ)繳稅款，22行本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅款為0即可，填寫完后點(diǎn)擊頁(yè)面下方保存按鈕保存成功后再確認(rèn)申報(bào)。

②代開(kāi)了普通發(fā)票或只領(lǐng)了定額發(fā)票，就將代開(kāi)的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額（票面總價(jià)÷1.03=應(yīng)填金額）或領(lǐng)取的定額發(fā)票總額填寫至11欄未達(dá)起征點(diǎn)欄次，以截圖單位為例，月核定額5000所以季度定額為15000（5000*3個(gè)月），將15000填至11欄即可保存申報(bào)。

填寫完畢后把頁(yè)面拉到下方點(diǎn)擊保存申報(bào)，若報(bào)表有問(wèn)題計(jì)算數(shù)字不對(duì)等也可以點(diǎn)刪除把所有數(shù)據(jù)全清空重新填寫。

4、在報(bào)表保存成功后點(diǎn)擊左邊菜單第四項(xiàng)確認(rèn)申報(bào)，確認(rèn)申報(bào)后申報(bào)成功即可。

5、報(bào)完增值稅之后再報(bào)定期定額，點(diǎn)擊左邊菜單返回上級(jí)字眼返回到電子稅務(wù)局進(jìn)入的首頁(yè)，在上端搜索欄內(nèi)輸入關(guān)鍵字“定期定額”進(jìn)行搜索。

搜索后頁(yè)面如下，點(diǎn)擊定期定額納稅人申報(bào)后的辦理按鈕進(jìn)入申報(bào)。

進(jìn)入后頁(yè)面如下，點(diǎn)擊左側(cè)菜單定期定額納稅人申報(bào)字樣。

6、點(diǎn)擊后頁(yè)面如圖，將納稅期限點(diǎn)擊按月申報(bào)后的下拉箭頭改成按季申報(bào)，再點(diǎn)擊頁(yè)面右上角下一步繼續(xù)申報(bào)。

7、點(diǎn)擊下一步后頁(yè)面如下，將本期收入數(shù)（增值稅表上的數(shù)字）填入表內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)第一行，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，將本期繳納增值稅稅額數(shù)填至2、3、4、5行系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納稅額，如果只有定額沒(méi)有其他收入就以系統(tǒng)帶出數(shù)字為申報(bào)。

注意：個(gè)體工商戶和小微企業(yè)享受優(yōu)惠減免政策，城建稅及附加稅費(fèi)，教育費(fèi)附加，地方教育附加，水利建設(shè)專項(xiàng)收入和印花稅均享受減半征收的優(yōu)惠政策，同時(shí)2016年時(shí)還有一項(xiàng)優(yōu)惠政策就是收入按月申報(bào)核算不超10萬(wàn)或者按季申報(bào)核算不超30萬(wàn)的納稅人在申報(bào)教育費(fèi)附加，地方教育附加，水利建設(shè)專項(xiàng)收入時(shí)可享受免征稅政策，在申報(bào)時(shí)選擇相應(yīng)的減免性質(zhì)即可享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

應(yīng)稅項(xiàng)填寫完畢之后將下拉條向右拉，繼續(xù)向后填寫。

下面舉例選一些減免性質(zhì)，以沒(méi)開(kāi)票只領(lǐng)定額發(fā)票的收入為例可以這么選擇。

如果有代開(kāi)專用發(fā)票并同時(shí)繳納了個(gè)人所得稅等稅金后可以如下方填寫，填寫完保存申報(bào)即可。

如果個(gè)體納稅人自開(kāi)了專票那么本期已交稅款就不會(huì)有數(shù)字，和只有定額的收入是一個(gè)申報(bào)模式，自行填報(bào)即可。保存申報(bào)確認(rèn)后關(guān)閉頁(yè)面即可。關(guān)閉后會(huì)跳轉(zhuǎn)主頁(yè)面，主頁(yè)面如下。

8、看我的待辦中的項(xiàng)目，狀態(tài)都為申報(bào)成功，這樣申報(bào)就完成啦！

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