《金證研》法庫中心 水落/作者 幽樹/風控

會計基礎工作，作為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統(tǒng)稱，貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，會計基礎工作的扎實規(guī)范與否，對公司財務信息真實準確與否有著至關(guān)重要影響。

相關(guān)上市法律法規(guī)明確規(guī)定，發(fā)行人應會計基礎工作規(guī)范。若發(fā)行人會計基礎工作薄弱，其沖擊資本市場或面臨被否的風險。其中，恒安嘉新（北京）科技股份公司（以下簡稱“恒安嘉新”）、北京國科環(huán)宇科技股份有限公司（以下簡稱“國科環(huán)宇”）、二十一世紀空間技術(shù)應用股份有限公司（以下簡稱“世紀空間”）等均因此折戟資本市場。

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一、會計基礎工作貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程，是企業(yè)財務信息真實和完整的保障

會計基礎工作，主要是對為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統(tǒng)稱。會計基礎工作的內(nèi)容包括：（1）會計憑證格式的設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等；（2）會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結(jié)賬等；（3）會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等；（4）會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；（5）會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等；（6）會計監(jiān)督的基本程序和要求；（7）會計機構(gòu)的設置要求；（8）會計人員配備和管理要求；（9）會計人員崗位責任制的建立和職責分工；（10）會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行；（11）會計工作交接的程序；（12）單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施等。

據(jù)“加強企業(yè)會計基礎工作的主要路徑探討”，企業(yè)會計基礎工作涉及的內(nèi)容比較多，主要包括基礎準備工作，同時還需要處理賬簿、報表、檔案和電算化等?；A準備工作主要包括設置企業(yè)的相應會計機構(gòu)、配備會計工作人員、制定相應的管理要求等；憑證處理就是針對會計憑證完成格式設計和填報、傳遞與獲得、審核以及保管等；檔案處理主要涉及的是企業(yè)會計檔案的一些相應程序，包括歸檔、保管、移交以及檔案的銷毀等工作；電算化處理主要涉及的是軟件和硬件方面的相關(guān)工作，主要是硬件的管理維護、數(shù)據(jù)的管理等；監(jiān)督處理也是其中一項重要的工作。企業(yè)會計基礎工作貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，會計工作的總體效果對于企業(yè)整體發(fā)展有著直接的關(guān)系。會計基礎工作的強化能夠進一步確保企業(yè)會計資料更加的真實和完整，同時也確保會計工作的開展能在相關(guān)制度和要求的指導下進行有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

“優(yōu)化會計基礎工作對企業(yè)財務管理水平的影響分析”也指出，在企業(yè)發(fā)展過程中，財務管理是非常重要的一部分內(nèi)容，對于企業(yè)發(fā)展有著關(guān)鍵的影響作用。而會計基礎工作則是財務管理中的基礎部分，是決定財務管理水平高低的重要因素。會計基礎工作涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，像企業(yè)納稅管理、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、企業(yè)產(chǎn)品銷售等，會計基礎工作的開展對于企業(yè)發(fā)展有著重要的影響，會計基礎工作的開展要遵循客觀事實的發(fā)展規(guī)律，這樣才能保障財務信息的真實準確，提高財務的管理效率，促進企業(yè)的整體發(fā)展。

在企業(yè)財務管理中，企業(yè)對會計基礎工作進行優(yōu)化主要有以下幾個方面的積極影響作用。一是有助于提高財務信息的準確性，從而使得企業(yè)能夠在正確的財務信息的指導下，更科學、合理的對今后的發(fā)展進行規(guī)劃；二是能夠提高企業(yè)會計管理的規(guī)范性，像企業(yè)會計工作的流程和模式能得到有效的規(guī)范，從而保證企業(yè)在財務管理水平能夠得到有效提升，三是能夠減少會計工作中的失誤，從而降低財務風險的發(fā)生概率，使財務管理質(zhì)量能夠得到有效提升。

可見，會計基礎工作的扎實規(guī)范與否，對公司財務信息真實準確與否有著至關(guān)重要影響。而在實際工作中，不少企業(yè)存在會計基礎工作不規(guī)范的問題，不僅制約會計職能作用的有效發(fā)揮，而且在一定程度上影響正常會計工作的秩序。目前會計工作中存在對會計基礎工作重要性認識不足、會計核算不規(guī)范、監(jiān)管不到位、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、會計信息質(zhì)量待提高等問題。

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二、會計工作應符合《會計基礎工作規(guī)范》，并確保會計信息真實準確

實際上，國內(nèi)歷來十分重視會計基礎工作，早在1984年4月24日，財政部發(fā)布了《會計人員工作規(guī)則》。該規(guī)則是為了加強會計基礎工作，建立科學的會計核算工作秩序，正確行使國家賦予會計人員的職權(quán)，提高會計管理水平而制定，自1984年7月1日起施行。

而隨著時代發(fā)展，會計基礎工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題。為適應會計基礎工作的新要求，財政部對《會計人員工作規(guī)則》進行了重新修訂，于1997年6月17日發(fā)布了《會計基礎工作規(guī)范》。《會計基礎工作規(guī)范》自發(fā)布之日起實施，而《會計人員工作規(guī)則》同時廢止。

財政部1996年6月17日發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》的通知”指出，為了加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，不斷提高會計工作水平，財政部制定了《會計基礎工作規(guī)范》。《會計基礎工作規(guī)范》是各單位和廣大會計人員開展會計基礎工作的基本標準，也是各級財政部門、業(yè)務主管部門檢查會計基礎工作情況的重要依據(jù)，各單位的會計人員了解和掌握會計基礎工作的各項要求，做好會計基礎工作。各級財政部門、業(yè)務主管部門要督促各單位按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求建帳，把貫徹《會計基礎工作規(guī)范》的各項規(guī)定、促進會計基礎工作規(guī)范化作為一項經(jīng)常性工作，抓緊抓好。

值得一提的是，《會計基礎工作規(guī)范》于2019年進行了修訂，以下所提《會計基礎工作規(guī)范》指2019年修訂版本。

《會計基礎工作規(guī)范》第一章總則指出，本規(guī)范是為了加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定而制定。國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。各單位應當依據(jù)有關(guān)法規(guī)、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。

可見，做好會計基礎工作要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定開展會計工作，使會計基礎工作規(guī)范化。

而在第一章總則外，《會計基礎工作規(guī)范》第二章、第三章、第四章以及第五章，分別就會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等事項作出規(guī)定。

其中第二章“會計機構(gòu)和會計人員”，又分為“會計機構(gòu)設置和會計人員配備”、“會計人員職業(yè)道德”、“會計工作交接”三節(jié)內(nèi)容。

第二章第一節(jié)“會計機構(gòu)設置和會計人員配備”中規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構(gòu)；不具備單獨設置會計機構(gòu)條件的，應當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。設置會計機構(gòu)，應當配備會計機構(gòu)負責人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。而大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應當根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定設置總會計師。沒有設置會計機構(gòu)或者配備會計人員的單位，則應當根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。

而第二章第一節(jié)第十一至十三條則指出，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總帳報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

在任職要求方面，第二章第一節(jié)第十四條指出，會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。該章節(jié)第七和第九條規(guī)定，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：（一）堅持原則，廉潔奉公；（二）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作不少于三年；（三）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關(guān)知識；（四）有較強的組織能力；（五）身體狀況能夠適應本職工作的要求。總會計師由具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔任。此外該章節(jié)第十六條明確，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

第二章第二節(jié)“會計人員職業(yè)道德”則規(guī)定，會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。會計人員應當按照會計法規(guī)、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。此外，會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

第二章第三節(jié)“會計工作交接”則對會計人員的工作交接作出詳細規(guī)定。該節(jié)明確指出，會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。移交人員對所移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。而接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計記錄的連續(xù)性。

《會計基礎工作規(guī)范》第三章“會計核算”分為“會計核算一般要求”、“填制會計憑證”以及“登記會計賬簿”三節(jié)內(nèi)容。

其中第一節(jié)“會計核算一般要求”第三十七條規(guī)定，各單位發(fā)生的下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

該章節(jié)還規(guī)定，各單位應當按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。各單位的會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計帳簿，不得設置帳外帳，不得報送虛假會計報表。

第三章第二節(jié)“填制會計憑證”則要求，各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。該節(jié)對會計憑證的填制作出了詳細的規(guī)定和要求，為會計憑證填制規(guī)范化提供依據(jù)。

第三章第三節(jié)“登記會計賬簿”則詳細規(guī)定了會計賬簿登記規(guī)范。該節(jié)第六十條和六十六條指出，會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。而六十九條則指出，單位領(lǐng)導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

《會計基礎工作規(guī)范》第四章“會計監(jiān)督”指出，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，審核監(jiān)督內(nèi)容包括原始憑證、實物及款項、財務收支等。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對偽造、變造、故意毀滅會計帳簿或者帳外設帳行為，應當制止和糾正；對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應當制止和糾正。此外，各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務等機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況、不得拒絕、隱匿、謊報。

而《會計基礎工作規(guī)范》第五章“內(nèi)部會計管理制度”規(guī)定，各單位應當根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度。應建立的內(nèi)部會計管理制度包括，內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、帳務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度。

從會計機構(gòu)設置到人員任職要求，到會計核算，再到會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度，《會計基礎工作規(guī)范》對各項會計工作的規(guī)范均作出了明確規(guī)定。且前述規(guī)定利于規(guī)范和加強會計基礎工作、夯實會計工作基礎、提高會計基礎工作規(guī)范化水平，并確保會計基礎工作有章可循、有據(jù)可依。

而規(guī)范的會計基礎工作，系財務數(shù)據(jù)真實完整的重要保障。各企業(yè)及單位均應根據(jù)相關(guān)規(guī)定，規(guī)范和加強會計基礎工作。對于上市公司及擬上市公司而言，這亦不例外。

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三、會計基礎工作規(guī)范系發(fā)行條件之一，科創(chuàng)板會計更正凈利潤影響數(shù)逾20%視為不符發(fā)行條件

據(jù)2020年7月修正版《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十三條，發(fā)行人會計基礎工作規(guī)范，財務報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。

而2018年11月修訂的《上海證券交易所股票上市規(guī)則》5.1.1條第四款規(guī)定，發(fā)行人首次公開發(fā)行股票后申請其股票在本所上市，應當符合“公司最近3年無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載”的條件。2020年12月修訂的《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》5.1.1條第七款也指出，發(fā)行人及其董事、監(jiān)事、高級管理人員應當符合“最近三年財務會計報告被出具無保留意見審計報告”的條件。

此外，上交所2020年6月披露的《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》第二章“發(fā)行條件”第十一條、深交所2020年6月披露的《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》第二章“發(fā)行條件”第十一條均明確規(guī)定，發(fā)行人會計基礎工作規(guī)范，財務報表的編制和披露符合企業(yè)會計準則和相關(guān)信息披露規(guī)則的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告。發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司運行效率、合法合規(guī)和財務報告的可靠性，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。

除了規(guī)定發(fā)行人應會計基礎工作規(guī)范外，相關(guān)文件還指出，發(fā)行人會計基礎工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件的情形。

據(jù)2020年6月修訂的《首發(fā)業(yè)務若干問題解答》問題44，以及2020年6月發(fā)布的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》問題28提到，首發(fā)企業(yè)在報告期內(nèi)存在會計政策、會計估計變更或會計差錯更正的，發(fā)行人應在招股說明書中披露重要會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形及其原因。

上述兩份文件還提到，發(fā)行人在申報前的上市輔導和規(guī)范階段，如發(fā)現(xiàn)存在不規(guī)范或不謹慎的會計處理事項并進行審計調(diào)整的，應當符合《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和相關(guān)審計準則的規(guī)定，并保證發(fā)行人提交首發(fā)申請時的申報財務報表能夠公允地反映發(fā)行人的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。申報會計師應按要求對發(fā)行人編制的申報財務報表與原始財務報表的差異比較表出具審核報告并說明差異調(diào)整原因，保薦機構(gòu)應核查差異調(diào)整的合理性與合規(guī)性。同時，報告期內(nèi)發(fā)行人會計政策和會計估計應保持一致性，不得隨意變更，若有變更應符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。變更時，保薦機構(gòu)及申報會計師應關(guān)注是否有充分、合理的證據(jù)表明變更的合理性，并說明變更會計政策或會計估計后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由；對會計政策、會計估計的變更，應履行必要的審批程序。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，或者未經(jīng)批準擅自變更會計政策或會計估計的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策或會計估計的，視為濫用會計政策或會計估計。

而在首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如存在會計政策、會計估計變更事項，應當依據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，對首次提交的財務報告進行審計調(diào)整或補充披露，相關(guān)變更事項應符合專業(yè)審慎原則，與同行業(yè)上市公司不存在重大差異，不存在影響發(fā)行人會計基礎工作規(guī)范性及內(nèi)控有效性情形。保薦機構(gòu)和申報會計師應當充分說明專業(yè)判斷的依據(jù)，對相關(guān)調(diào)整變更事項的合規(guī)性發(fā)表明確意見。在此基礎上，發(fā)行人應提交更新后的財務報告。首發(fā)材料申報后，發(fā)行人如出現(xiàn)會計差錯更正事項，應充分考慮差錯更正的原因、性質(zhì)、重要性與累積影響程度。對此，保薦機構(gòu)、申報會計師應重點核查以下方面并發(fā)表明確意見：會計差錯更正的時間和范圍，是否反映發(fā)行人存在故意遺漏或虛構(gòu)交易、事項或者其他重要信息，濫用會計政策或者會計估計，操縱、偽造或篡改編制財務報表所依據(jù)的會計記錄等情形；差錯更正對發(fā)行人的影響程度，是否符合《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，發(fā)行人是否存在會計基礎工作薄弱和內(nèi)控缺失，相關(guān)更正信息是否已恰當披露等問題。首發(fā)材料申報后，如因會計基礎薄弱、內(nèi)控重大缺陷、盈余操縱、未及時進行審計調(diào)整的重大會計核算疏漏、濫用會計政策或者會計估計以及惡意隱瞞或舞弊行為，導致重大會計差錯更正的，應視為發(fā)行人在會計基礎工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件。

對于會計差錯更正影響數(shù)，上述文件則并未給出明確數(shù)字規(guī)定。

而在《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答（二）》問題16關(guān)于“發(fā)行人報告期內(nèi)存在會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形的，應當如何把握？”的答復中，亦提及了上述內(nèi)容。

此外，上述問題的答復還指出，首發(fā)材料申報后，如發(fā)行人同一會計年度內(nèi)因會計基礎薄弱、內(nèi)控不完善、必要的原始資料無法取得、審計疏漏等原因，除特殊會計判斷事項外，導致會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當年凈利潤的20%以上（如為中期報表差錯更正則以上一年度凈利潤為比較基準）或凈資產(chǎn)影響數(shù)達到當年（期）末凈資產(chǎn)的20%以上，以及濫用會計政策或者會計估計以及因惡意隱瞞或舞弊行為導致重大會計差錯更正的，應視為發(fā)行人在會計基礎工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件。

顯然，會計基礎工作規(guī)范系發(fā)行條件之一，會計更正凈利潤影響數(shù)逾20%或?qū)⒈灰暈椴环l(fā)行條件。近年來，因會計基礎工作規(guī)范性問題而折戟資本市場的案例并不鮮見。

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四、恒安嘉新因會計基礎工作薄弱和內(nèi)控缺失上市折戟，世紀空間會計更正觸20%紅線撤材料

因會計基礎工作薄弱和內(nèi)控缺失，恒安嘉新首發(fā)申請不予注冊。

2019年8月26日，證監(jiān)會作出不予同意恒安嘉新首次公開發(fā)行股票注冊的決定。恒安嘉新或由此成為科創(chuàng)板被否第一家。

證監(jiān)會公開信息顯示，恒安嘉新于2018年12月28日、12月29日簽訂、當年簽署驗收報告的4個重大合同，金額15,859.76萬元，2018年底均未回款、且未開具發(fā)票，恒安嘉新將上述4個合同收入確認在2018年。2019年，恒安嘉新以謹慎性為由，經(jīng)董事會及股東大會審議通過，將上述4個合同收入確認時點進行調(diào)整，相應調(diào)減2018年主營收入13,682.84萬元，調(diào)減凈利潤7,827.17萬元，扣非后歸母凈利潤由調(diào)整前的8,732.99萬元變?yōu)檎{(diào)整后的905.82萬元，調(diào)減金額占扣非前歸母凈利潤的89.63%。恒安嘉新將該會計差錯更正認定為特殊會計處理事項的理由不充分，不符合企業(yè)會計準則的要求，恒安嘉新存在會計基礎工作薄弱和內(nèi)控缺失的情形。

此外，2016年，恒安嘉新實際控制人金紅將567.2萬股股權(quán)，分別以象征性1元的價格轉(zhuǎn)讓給了劉長永等16名員工。在提交上海證券交易所科創(chuàng)板上市審核中心的申報材料、首輪問詢回復、二輪問詢回復中，恒安嘉新都認定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓系解除股權(quán)代持，因此不涉及股份支付。三輪回復中，恒安嘉新、保薦機構(gòu)、申報會計師認為時間久遠，能夠支持股份代持的證據(jù)不夠充分，基于謹慎性考慮，會計處理上調(diào)整為在授予日一次性確認股份支付5,970.52萬元。恒安嘉新未按招股說明書的要求對上述前期會計差錯更正事項進行披露。

由此，證監(jiān)會對恒安嘉新首次公開發(fā)行股票的注冊申請作出不予注冊的決定。

在恒安嘉新之后，世紀空間或亦因其“會計更正觸20%紅線，存在會計基礎工作薄弱和內(nèi)控缺失的情形”而撤回注冊文件。

2019年3月27日，世紀空間科創(chuàng)板上市申請獲得受理，并于2019年6月28日通過審核，于2019年6月29日提交注冊。而2019年9月24日，世紀空間則主動要求撤回注冊文件。

而《金證研》南方資本中心2019年8月7日發(fā)布的《世紀空間會計更正凈利大“縮水” 銷售數(shù)據(jù)矛盾存隱憂》曾指出，世紀空間會計更正致凈利潤“縮水”超四成或觸會計更正紅線，其會計基礎工作或不符要求。

衛(wèi)星遙感大數(shù)據(jù)產(chǎn)品為世紀空間主要產(chǎn)品之一，而自有衛(wèi)星遙感大數(shù)據(jù)產(chǎn)品系基于其自主運控的北京系列遙感衛(wèi)星。其中，“北京二號”遙感衛(wèi)星星座實為Surrey Satellite Technology Limited（以下簡稱“英國薩里公司”）建造。目前，世紀空間通過獨家租賃合作方式自主運控“北京二號”星座100%成像載荷能力。2016-2018年，世紀空間源于“北京二號”星座采集數(shù)據(jù)的收入分別為1.87億元、3.56億元、3.55億元，占同期主營業(yè)務收入比重分別為65.25%、76.97%、58.78%。

值得注意的是，“北京二號”自2016年正式提供服務，設計的使用壽命僅為7年，預計服務期限不少于10年，服役期滿后將不能再提供遙感影像數(shù)據(jù)。第四輪審核問詢函回復指出，世紀空間不具有衛(wèi)星的所有權(quán)，衛(wèi)星載荷的租賃期限為7年及其后續(xù)任何延長期限，世紀空間未能就將衛(wèi)星資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)核算提供充分依據(jù)，且衛(wèi)星資產(chǎn)按預計可使用年限10年進行攤銷。上交所要求世紀空間說明，將衛(wèi)星資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，按照10年攤銷的依據(jù)是否充分、審慎。對此，世紀空間回復稱，將“北京二號衛(wèi)星星座”100%成像載荷能力由“固定資產(chǎn)”歸入了“無形資產(chǎn)”，由按10年攤銷改為按原租賃期限7年進行攤銷。

報告指出，此次更正，使得世紀空間業(yè)績“大變臉”。調(diào)整前，2016-2018年，世紀空間凈利潤分別為1,584.97萬元、4,635.59萬元、7,202.34萬元。調(diào)整后，同期，世紀空間凈利潤分別為-527.96萬元、1,391.82萬元、3,909.86萬元，尤其2018年凈利潤下調(diào)超四成。而據(jù)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答（二）》第16條，首發(fā)材料申報后，除特殊會計判斷事項外，會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當年凈利潤的20%以上的，應視為發(fā)行人在會計基礎工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件；而且，發(fā)行人應在招股說明書中披露重要會計政策、會計估計變更或會計差錯更正情形及其原因。

提交申報材料后，卻上演會計更正致凈利潤“縮水”超四成，令人唏噓。

此外，掛牌財務數(shù)據(jù)與申報財務數(shù)據(jù)存在重大差異，國科環(huán)宇會計基礎工作薄弱被否。

2019年4月12日，國科環(huán)宇科創(chuàng)板上市申請獲得受理，而在2019年9月5日上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市委員會2019年第21次審議會議中，其首發(fā)審核不予通過。

據(jù)上交所披露的《關(guān)于終止對北京國科環(huán)宇科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市審核的決定》，科創(chuàng)板上市委審議認為：一方面，國科環(huán)宇關(guān)聯(lián)交易占比較高，業(yè)務開展對關(guān)聯(lián)方存在較大依賴，無法說明關(guān)聯(lián)交易價格公允性，重大專項承研業(yè)務模式非市場化取得，收入來源于撥付經(jīng)費，國科環(huán)宇不符合業(yè)務完整、具有直接面向市場獨立持續(xù)經(jīng)營能力的要求；同時國科環(huán)宇首次申報時未能充分披露重大專項承研業(yè)務模式，對關(guān)聯(lián)方的披露存在遺漏，未充分披露投資者對國科環(huán)宇作出價值判斷和投資決策所必需的信息，不符合《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》第十二條、第五條規(guī)定。另一面，國科環(huán)宇2019年3月份在北京產(chǎn)權(quán)交易所掛牌與本次申報財務數(shù)據(jù)存在重大差異，國科環(huán)宇短時間內(nèi)財務數(shù)據(jù)存在重大調(diào)整，母公司報表凈利潤存在995.91萬元的差異，反映國科環(huán)宇存在內(nèi)控制度不健全、會計基礎工作薄弱的情形，不符合《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定。由此，上交所根據(jù)相關(guān)規(guī)定決定對國科環(huán)宇首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市的申請予以終止審核。

其中關(guān)于會計基礎工作規(guī)范性方面，公開信息顯示，國科環(huán)宇2019年3月份在北京產(chǎn)權(quán)交易所掛牌融資時披露的經(jīng)審計2018年母公司財務報告中凈利潤為2,786.44萬元，4月份申報科創(chuàng)板的母公司財務報告中凈利潤為1,790.53萬元，兩者相差995.91萬元。前述凈利潤差異的主要原因是，國科環(huán)宇將2018年12月份收到的以前年度退回企業(yè)所得稅、待彌補虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)，從一次性計入2018年損益調(diào)整為匹配計入申報期內(nèi)相應的會計期間，其中調(diào)增2018年所得稅費用357.51萬元、遞延所得稅費用681.36萬元，合計影響2018年凈利潤-1,038.87萬元。國科環(huán)宇應收賬款賬齡劃分和成本費用劃分不夠準確，導致兩次申報的財務報表成本費用多個科目存在差異。兩次申報時間上僅相差一個月，且由同一家審計機構(gòu)出具審計報告。

從上述案例可以看出，會計基礎工作不規(guī)范，會計核算和財務報表的編制不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，財務報告難以真實地反映企業(yè)真實情況，這或?qū)е律鲜惺　τ跀M上市公司而言，其應不斷加強會計基礎工作規(guī)范性，確保其財務報表公允地反映了真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無論上市企業(yè)還是擬上市企業(yè)，在組織內(nèi)部會計工作應投之以誠、向市場釋放信心，或方能獲得投資者親睞。