一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本概念

(一)法律界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法修正案(九)》的規(guī)定,虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指納稅人在沒(méi)有銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下,使用 counterfeit 增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得非法利益的行為。這種行為既損害國(guó)家利益,也損害其他納稅人的合法權(quán)益。

(二)虛開(kāi)行為的常見(jiàn)形式

1. 完全沒(méi)有商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供的虛構(gòu)交易;

2. 商品銷(xiāo)售或勞務(wù)未達(dá)到發(fā)票金額的虛假增值;

3. 商品和發(fā)票不符的虛開(kāi)行為。

上述各種形式的虛開(kāi)發(fā)票行為,都構(gòu)成了刑法意義上的“虛開(kāi)”。

二、虛開(kāi)稅款金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(一)以發(fā)票金額為基礎(chǔ)

虛開(kāi)稅款金額的計(jì)算以虛開(kāi)的發(fā)票金額為基礎(chǔ)。如果虛開(kāi)發(fā)票反映的銷(xiāo)售額為A元,則對(duì)應(yīng)的增值稅稅款金額為A*16%(增值稅稅率)。

(二)實(shí)際繳納稅款抵扣

計(jì)算虛開(kāi)稅款時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除在虛開(kāi)發(fā)票對(duì)應(yīng)的期間內(nèi)企業(yè)實(shí)際已繳納的增值稅稅款。即虛開(kāi)增值稅稅款金額=虛開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額*16%-該期間實(shí)際繳納稅款。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定結(jié)果為準(zhǔn)

在司法實(shí)踐中,虛開(kāi)稅款的計(jì)算金額應(yīng)當(dāng)以公安機(jī)關(guān)或稅務(wù)部門(mén)出具的稅務(wù)檢查報(bào)告為準(zhǔn)。相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)和證明材料的收集整理責(zé)任在公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)。被告人如果對(duì)檢查結(jié)果有異議,應(yīng)當(dāng)自行舉證排除。

三、案例分析

甲公司2019年1月至6月期間虛開(kāi)增值稅發(fā)票共計(jì)2000萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)稅率16%計(jì)增值稅稅款320萬(wàn)元。但甲公司在該期間實(shí)際還有1000萬(wàn)元的真實(shí)業(yè)務(wù),對(duì)應(yīng)已經(jīng)繳納增值稅稅款160萬(wàn)元。則甲公司虛開(kāi)稅款金額的計(jì)算為:

虛開(kāi)發(fā)票稅款總計(jì):2000萬(wàn)元 × 16% = 320萬(wàn)元

實(shí)際繳納稅款:1000萬(wàn)元 × 16% = 160萬(wàn)元

則虛開(kāi)稅款額 = 320萬(wàn)元 - 160萬(wàn)元 = 160萬(wàn)元

四、法律責(zé)任

《刑法》對(duì)使用虛開(kāi)發(fā)票逃避稅款的單位和個(gè)人設(shè)定了明確的法定刑 punishment。稅款金額大小與適用的法定刑限度直接掛鉤。準(zhǔn)確計(jì)算稅款涉及量刑評(píng)估的合法性,關(guān)系到對(duì)犯罪嫌疑人依法定罪定罰。稅務(wù)、公安、檢察、法院機(jī)關(guān)要通力配合,依法使虛開(kāi)票據(jù)犯罪分子受到應(yīng)有制裁。

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