居民個人綜合所得個人所得稅的計算方法包括預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法和綜合所得匯算清繳的計算方法。首先介紹匯算清繳計算全年應(yīng)納稅額的計算方法。

1.計算公式

應(yīng)納稅額=（綜合所得收入額-6000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）*適用稅率-速算扣除數(shù)

2. 綜合所得收入額

（1）工資、薪金所得，以年度收入減去不征稅收入、免稅收入的余額為收入額。

（2）勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額按取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入減除20%計算。

（3）稿酬所得的收入額為在稿酬收入70%的基礎(chǔ)上減除20%計算，即收入額為實際取得稿酬收入的56%。

3.專項扣除

專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

4.專項附加扣除

專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等支出。

5.依法確定的其他扣除

包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金、個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出。

上述專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的 應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

6. 可依法扣除的捐贈

是當(dāng)年符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

例題：

假定某居民個人納稅人為獨生子女，2021年交完社保和公積金后共取得稅前工資收入20萬元，勞務(wù)報酬1萬元，稿酬1萬元。該納稅人有兩個年滿3歲的小孩且均由其扣除子女教育專項附加扣除，該納稅人的父母健在且均已年滿60歲。計算其當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅額。

斯?fàn)柦馕霰绢}考查居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算。

（1）勞務(wù)報酬所得減除20%費用后計入全年綜合所得，稿酬所得減除20%費用后再減按70%計入全年綜合所得。

（2）兩個小孩年滿3歲，可扣除子女專項附加扣除全年共計24000元（1000 元*2人*12個月），父母健在且均已年滿60歲，贍養(yǎng)老人專項附加扣除全年共計 24000元（2000元 *12個月）。

（3）全年應(yīng)納稅所得額=200000+10000 *（1-20%）+10000 *（1-20%）*70%-60000-24000-24 000=105600 （元），查找綜合所得稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520元。

應(yīng)納個人所得稅額= 105600 *10%-2520=8040 （元）。

（三）綜合所得"預(yù)扣預(yù)繳”應(yīng)納稅額的計算

1.居民個人工資、薪金的預(yù)扣率

2.工資、薪金的扣繳方法 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）- 累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：（1）累計收入為納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入。

（2）累計減除費用扣除金額的規(guī)定。

（3）專項附加扣除金額及方法。

①預(yù)扣預(yù)繳時可以扣除的金額為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。 提示：納稅人在預(yù)扣預(yù)繳稅款階段享受專項附加扣除，以居民個人在取得工資、薪金所得時，向扣繳義務(wù)人提供的專項附加扣除信息為前提。

②除大病醫(yī)療之外，其他專項附加扣除可由納稅人選擇在預(yù)扣預(yù)繳稅款時進行扣除，也可以在次年3月1日至6月30日，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。???????? ??

?③納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

④居民個人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。

⑤一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年辦理匯算清繳時申報扣除。

⑥居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機關(guān)可暫停納稅人享受專項附加扣除。居民個人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，居民個人可繼續(xù)享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補扣除。

（4）本期預(yù)扣預(yù)繳稅額余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

例題

某居民個人2021年每月取得工資收入10 000元，每月繳納社保費用和住房公積金1 500元，該居民個人全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，沒有減免收入及減免稅額等情況。請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2021年1月、2月和12月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。

本題考查工資薪金所得各月預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算。

1月累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（ 10000-5000-1500-1000）*3%-0=75（元）

2月累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（ 10000 *2-5000 * 2-1500*2-1000 *2 ）*3%- 0=150 （元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 150-75=75 （元）

12月累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（10000* 12-5000 *12-1500 *12-1000 * 12 ）*3%-0=900 （元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= 900-75 *11 = 75 （元）

上述計算結(jié)果表明，由于各月應(yīng)納稅所得額都低于36 000元，各月均適用3%的稅率，因此各月預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅金額均相等。

例題

某居民個人2021年每月取得工資收入30 000元，每月繳納社保費用和住房公積金等專項扣除4 500元，享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除每月2 000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2021年1月、2月和3月 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。

本題考查工資薪金所得各月預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算。

1月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（ 30000-5000-4500-2000）*3%=555（元）

2月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（30000 *2-5000 *2-4500 *2-2000*2）*10%- 2520-555=625 （元）

3月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（30000 *3-5000 *3-4500 *3-2000*3 ）*10%- 2520-（ 555+625 ）=1850 （元）

上述計算結(jié)果表明，由于2月應(yīng)納稅所得額為37000元，適用10%的稅率，故2月預(yù)扣預(yù)繳稅額較1月份有所增加。

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以此類推，在納稅人工資薪金較高時，累計預(yù)扣法下應(yīng)納稅所得額逐月增加， 當(dāng)達到一定數(shù)額時會出現(xiàn)“稅率跳檔”的情況，從而適用更高一級的稅率，月度納 稅額也隨之增加，在現(xiàn)實中會造成到手工資越來越少的情況。

例題

大學(xué)生文文2021年7月畢業(yè)后，9月1日正式進入某公司工作，9月份稅前工資 10 000元（已扣除專項扣除），文文無可以享受的專項附加扣除，請計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

本題考查一個納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的居民個人，累計減除費用的計算。

大學(xué)生文文為當(dāng)年首次取得工資薪金所得的居民個人，計算9月累計可減除費用時，可按5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月本月份計算，即5 000 x 9 = 45 000（元），故當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅為0。

例題

大學(xué)生文文2021年7月畢業(yè)后，9月1日正式進入某公司工作，9月份稅前工資10 000元（已扣除專項扣除），文文無可以享受的專項附加扣除，請計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

本題考查一個納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的居民個人，累計減除費用的計算。

大學(xué)生文文為當(dāng)年首次取得工資薪金所得的居民個人，計算9月累計可減除費用時，可按5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月本月份計算，即5 000×9=45 000（元），故當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅為0。

例題

小周為某單位員工，2021年1～12月在該單位取得工資、薪金50000元，單位為其辦理了2021年1～12月的工資、薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。2022年，該單位每月給其發(fā)放工資8000元，個人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險一金”2 000元。在不考慮其他扣除情況下，請比較基本的預(yù)扣預(yù)繳法和新預(yù)扣預(yù)繳方法的差異。

本題考查對上一納稅年度內(nèi)全年收入不超過6萬元的居民個人的預(yù)扣預(yù)繳稅款的優(yōu)化規(guī)定。

按照基本的預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個稅=（8000-5000-2000）*3%-0=30（元）

采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小周在1～10月都無須預(yù)扣預(yù)繳稅款。11～12月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計算如下：

10月應(yīng)納稅所得額=8000×10-2000×10-60000=0（元）

11月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（8000×11-2000×11-60000）×3%-0=180（元）

12月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（8000×12-2000×12-60000）×3%-180=180（元）

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3.向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費的扣繳方法

（1）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次或每月收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

①收入額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以取得的收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

②減除費用：每次收入不超過4?000元的，減除費用按800元計算；每次收入4?000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

（2）預(yù)扣率及預(yù)扣扣繳稅額的計算。

①勞務(wù)報酬所得適用三級超額累進預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)三級超額累進預(yù)扣率表

②特許權(quán)使用費所得、稿酬所得適用20%的比例稅率。 稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×20%

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注意：這三項所得在預(yù)扣預(yù)繳時收入額的確定及適用的預(yù)扣率和匯算 清繳時的規(guī)定均有所不同，會造成預(yù)扣預(yù)繳的稅款與按年度計算出的年度個人綜合所得應(yīng)納稅額產(chǎn)生差異，所以需要在次年對個人綜 合所得進行匯算清繳，多退少補。具體規(guī)定分別總結(jié)如下：

例題：

中國居民小王2021年6月一次性取得稿酬收入2 000元（不含增值稅），請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，計算該所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

本題考查居民個人稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算。 稿酬所得，在計算收入額時需要減除費用，收入未超過2 000元，減除費用為 800元。此外，稿酬所得的收入額再減按70%計算。 應(yīng)納稅所得額=（2 000-800）×70%=840（元） 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=840×20%=168（元）

例題

中國居民小王2021年6月一次性取得稿酬收入2 000元，8月一次性取得勞務(wù)報酬收入60 000元（不含增值稅），除此收入外全年無其他收入，沒有可以享受的專項扣除及專項附加扣除，不考慮其他情況，請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，計算該筆稿酬所得、勞務(wù)報酬所得分別應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和匯算清繳時應(yīng)補退稅稅額。

本題考查居民個人稿酬所得、勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款及匯算清繳的計算。

（1）兩項所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算。

①稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（2 000-800）×70%×20%=168（元）。

②勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算如下：

應(yīng)納稅所得額=60 000×（1-20%）=48 000（元），適用稅率30%，速算扣除數(shù)2 000。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=48 000×30%-2 000=12 400（元）。

（2）匯算清繳補退稅金額的計算。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，應(yīng)并入綜合所得，計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額=800×（1-20%）×70%+60 000×（1-20%）-5 000×12=-11 552（元），故無需納稅。

應(yīng)退稅金額為此前已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=168+12 400=12 568（元）。

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4.預(yù)扣預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定

（1）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

即計入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

（2）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

針對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位取酬，且已按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅且全年累計勞務(wù)報酬（不扣減任何費用）不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳本年度勞務(wù)報酬個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。（同工資、薪金中關(guān)于預(yù)扣預(yù)繳減除費用的特殊規(guī)定）

例題

2021年某保險營銷員取得不含稅傭金收入20萬元，從1月起享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2 000元，假定不考慮其他附加稅費、專項扣除，該營銷員未取得其他所得，請計算該營銷員2021年應(yīng)繳納的個人所得稅。

本題考查保險營銷員應(yīng)納稅額的計算。

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

計入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費=200 000×（1-20%）×（1-25%）=120 000（元）

應(yīng)繳納的個人所得稅=（120 000-60 000-2 000×12）×3%-0=1 080（元）

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