扒一扒非流動資產(chǎn)（上篇）

話說在上周的文章中，曉閑講了資產(chǎn)項(xiàng)中的流動資產(chǎn)類別，今天接著這個話題繼續(xù)聊資產(chǎn)項(xiàng)，不過今天要聊的話題是非流動資產(chǎn)的類別。

在開始今天的話題之前呢，我先回答一下上周文章里面提出的一個思考題。

在上一篇文章中，我給大家留了一個思考題——就你個人的資產(chǎn)負(fù)債表而言，如果你借了100萬給別人了，這100萬應(yīng)當(dāng)算入應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)嗎？如果企業(yè)借錢給被人，也應(yīng)當(dāng)放入這一項(xiàng)嗎？

今天，我來揭曉這個問題的答案。

如果是企業(yè)借給別人的錢，那么這筆錢是不應(yīng)該記錄在應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)中的，正確的答案是對于短期內(nèi)要?dú)w還的借款，應(yīng)當(dāng)記錄在其他應(yīng)收款中。

另外，如果向外借款產(chǎn)生了利息收入，那么，這筆利息收入也應(yīng)當(dāng)記錄在其他應(yīng)收款中。

同樣的，我們個人借錢給別人，如果約定的一年內(nèi)對方還款的，由此產(chǎn)生的借貸關(guān)系及利息收入，我們也應(yīng)當(dāng)記錄在個人的資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款中，而非是應(yīng)收賬款。

如果還款期限很久的，則不是列入其他應(yīng)收款中，后面我會講到這個問題。

這里給大家講解一下原理。

應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生的根本原因是資金往來雙方之間產(chǎn)生了交易關(guān)系，這種交易關(guān)系是產(chǎn)品或者服務(wù)型的交易關(guān)系。

而這里的借款則只是一種借貸關(guān)系，借貸關(guān)系并不屬于交易關(guān)系，沒有發(fā)生產(chǎn)品或者服務(wù)的交付，因此，不應(yīng)當(dāng)將借款列入應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款中。

而其他應(yīng)收款是一個比較寬泛的概念，它可以涵蓋一些不好描述和分類的資金往來關(guān)系，而且也沒有限定是不是借貸關(guān)系。

回答完了上次的思考題之后，下面我來上今天的主菜，來聊一聊非流動資產(chǎn)的內(nèi)容。

1.可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)簡單點(diǎn)來說也是股票、債券和基金等那些投資產(chǎn)品。

在上一回，曉閑在講交易性金融資產(chǎn)時，也說了交易性金融資產(chǎn)就是股票、基金、債券等等那些金融品種。

難道兩者是一樣的東西嗎？

在資產(chǎn)負(fù)債表中，同一個東西如果具有同樣的價值，它只能出現(xiàn)一次，所以，我們可以認(rèn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中這2者應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

為了幫助大家理解，現(xiàn)在稍微解釋一下兩者的異同點(diǎn)。

相似點(diǎn)：兩者都是金融產(chǎn)品，都包括股票、基金和債券等投資品種。至于放在交易性金融資產(chǎn)里還是可供出售金融資產(chǎn)中，則由貴公司自己根據(jù)情況來選擇，只要符合大陸的會計(jì)準(zhǔn)則的要求即可。

不同點(diǎn)：兩者在會計(jì)上的處理手段是不一樣的。

交易性金融資產(chǎn)的價值是只核算了買的投資產(chǎn)品的價值，而其中的一些交易費(fèi)用是不算在其中，而將費(fèi)用從當(dāng)年的凈利潤中扣除掉。

打個比方，貴公司今年買了茅臺公司的股票，總共買了100億的股票，如果貴公司將茅臺的股權(quán)列入交易性金融資產(chǎn)，那么，貴公司的賬上就多了一筆100億的交易性金融資產(chǎn)。

而買茅臺需要交傭金以及找專業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)查茅臺等等還需要費(fèi)用，這些費(fèi)用就從今年的凈利潤里面扣掉即可。

這里注意哦，是從今年的凈利潤里面扣掉，這筆費(fèi)用不是從明年的凈利潤里面扣掉。

而可供出售金融資產(chǎn)是將買的投資產(chǎn)品的價值跟交易的費(fèi)用全部算上，一起放到可供出售金融資產(chǎn)里面，這筆費(fèi)用對凈利潤沒啥影響。

還是以買茅臺公司股票的例子來說，假設(shè)貴公司為了買茅臺的股票，又額外花了1000萬的費(fèi)用，那么，貴公司今年就會多100.1億的可供出售金融資產(chǎn)，這0.1億的費(fèi)用沒有從凈利潤里面扣。

那么，對于個人來說，如果你買了股票、基金、國債或者企業(yè)債的話，你也可以按照這個方法去選擇到底將投資品放到自己的資產(chǎn)負(fù)債表的哪一項(xiàng)中。

2.長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資簡單地說基本上就是買其他公司的股票了。

這里又多了一個問題，長期股權(quán)投資跟可供出售金融資產(chǎn)又有啥區(qū)別呢？

相同點(diǎn)：兩者都包括了股票這種投資品種。

不同點(diǎn)：其區(qū)別主要是以下幾個方面。

A.范圍不同：

可供出售金融資產(chǎn)不僅僅有股票，還有債券和基金等，而長期股權(quán)投資只是股票或者股權(quán)，因此，債券和基金是不放入長期股權(quán)投資里面的。

B.周期不同：

可供出售金融資產(chǎn)往往是有賣出期限的，或者很快就賣掉的，而長期股權(quán)投資往往不會很快就賣掉，企業(yè)買了另外一家公司的股權(quán)可能一直不賣，這種長期不賣的股票就列入了長期股權(quán)投資里面。

C.類型不同：

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)往往是做投資的，即使是股票，一般情況下買的股票份額都很少，而長期股權(quán)投資中顯示的往往是聯(lián)營和合營公司的股權(quán)，聯(lián)營和合營公司是公司擁有不到50%的股權(quán)的這種情況。

D.目的不同：

目的不同是最大的差別。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)往往是為了賺取利息和低買高賣來賺差價的，這種活動純粹是投資行為，而長期股權(quán)投資往往是長期持有的，企業(yè)的目的往往是為了進(jìn)入一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，或者為了配合自己的主業(yè)。

這里先插一句，如果一家企業(yè)希望進(jìn)入一個全新的領(lǐng)域而收購另外一家公司的股權(quán)的話，那么，很有可能被收購的公司就會被列入長期股權(quán)投資里面，如果只是為了賣股票賺差價，就會放入交易性金融資產(chǎn)或者可供出售金融資產(chǎn)里面。

比如萬華化學(xué)這家公司的長期股權(quán)投資里面有煙臺萬華氯堿有限責(zé)任公司，這里的意思是萬華持有這家公司的股權(quán)不是為了賺差價，而是因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要，萬華氯堿這家公司是做氯堿業(yè)務(wù)的，產(chǎn)品有氯氣、燒堿和氫氣等，而萬華化學(xué)它自己的其他業(yè)務(wù)正好需要氯氣和燒堿，因此，氯堿這家公司可以幫助萬華的其他業(yè)務(wù)。

最后需要強(qiáng)調(diào)的是，按照大陸地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的處理和影響是非常復(fù)雜的，今天這篇文章不會談?wù)撍木唧w影響和處理辦法。

思考題

說到這里，再給大家留一個思考題，如果你買了一家公司的股票，那么，股票應(yīng)該列入長期股權(quán)投資還是可供出售金融資產(chǎn)里面呢？

表1.三類金融資產(chǎn)異同點(diǎn)比較

投資性房地產(chǎn)主要是持有房產(chǎn)來獲取租金收益或者等著升值的房子。

對于企業(yè)和個人來說，這塊沒啥差異。

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，如果原先做好的房產(chǎn)，是放在存貨的開發(fā)產(chǎn)品里面的，但現(xiàn)在企業(yè)想拿過來出租獲取租金或者等著升值時，會從存貨中的開發(fā)產(chǎn)品里面拿過來，放入投資性房地產(chǎn)里面。

個人的話稍微說一點(diǎn)。

如果你持有1套房，是自住形式的，沒有獲得租金收入，那么，不應(yīng)當(dāng)列入投資性房地產(chǎn)，不過，如果你還能通過這種途徑獲得租金收入，也可以列入投資性房地產(chǎn)。

如果你持有多套房產(chǎn)，一套自住，其他的等著升值或者出租的，自住的如果沒有獲得任何租金的話，不應(yīng)當(dāng)列入投資性房地產(chǎn)，而其他的房子一律計(jì)入投資性房地產(chǎn)。

對于投資性房地產(chǎn)，我們主要留意投資性房地產(chǎn)的計(jì)價模式。

按照大陸的會計(jì)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)存在2種計(jì)價方式。

一種是按照成本計(jì)價的模式，一種是按照公允價值計(jì)價的模式。

成本計(jì)價：成本計(jì)價就是說按照建房產(chǎn)的最初成本計(jì)算，不管房價漲跌，其價值都不變。

公允價值計(jì)價：公允價值模式是按照房產(chǎn)的市價進(jìn)行評估，如果房價漲了，投資性房地產(chǎn)的價值也上漲，如果房價跌了，這塊也跟著下跌。

因此，如果企業(yè)采用公允價值計(jì)價的話，企業(yè)就需要找專門的機(jī)構(gòu)每年對房子進(jìn)行估價。

需要注意的是，財(cái)政部規(guī)定的是成本計(jì)價模式可以轉(zhuǎn)變成公允價值計(jì)價模式，但是，公允價值計(jì)價模式是不可以轉(zhuǎn)回成本計(jì)價模式的，因此，企業(yè)一旦發(fā)生了轉(zhuǎn)變，以后所有的投資性房地產(chǎn)一律按公允價值進(jìn)行計(jì)算。

4.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)這一項(xiàng)大家應(yīng)該很容易理解的，其實(shí)就是工廠建的廠房，買的設(shè)備和運(yùn)輸工具那些東西。

這一塊主要是企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)能或者進(jìn)行設(shè)備改造的結(jié)果。

如果我們看到一家企業(yè)的固定資產(chǎn)不斷增加的話，往往就是因?yàn)檫@家公司的產(chǎn)能增加了。

固定資產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)非常重要的資產(chǎn)之一，它往往會決定一家企業(yè)未來的發(fā)展，需要投資者和企業(yè)管理人足夠的重視。

對于固定資產(chǎn)，站在企業(yè)的視角，我們往往需要留意一個問題，那就是折舊問題。

按照會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)從其產(chǎn)生之日起，就會產(chǎn)生折舊，不管是廠房、設(shè)備，還是運(yùn)輸工具。每年都發(fā)生的。

這就對于企業(yè)是有影響的。它不會讓企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生任何變化，但是，會影響企業(yè)的凈利潤。

簡單地講，假設(shè)企業(yè)的折舊今年增加10億的話，公司的現(xiàn)金流不會發(fā)生任何變化，但是，公司的凈利潤要減少7.5億，為什么不是減少10億呢？

其原因是這筆折舊是從營業(yè)成本和費(fèi)用中扣掉的，在計(jì)算凈利潤前要扣所得稅，大陸地區(qū)大多數(shù)企業(yè)的所得稅稅率都是25%，因此，凈利潤要少7.5億，而不是少10億。

折舊不是企業(yè)想折舊多少就折舊多少的，中國的會計(jì)準(zhǔn)則是有規(guī)定的。

目前大陸地區(qū)準(zhǔn)許的折舊方法是直線法，也就是說每年的折舊額是一樣的，不會今年多一點(diǎn)，明年少一點(diǎn)。

當(dāng)然，企業(yè)可以轉(zhuǎn)變自己的折舊政策，比如調(diào)整折舊年限是可以改變折舊金額，但是，站在管理的角度，我其實(shí)不建議企業(yè)頻繁調(diào)整折舊年限，調(diào)整折舊年限可以接受的原因往往是因?yàn)樵瓉淼恼叟f政策跟現(xiàn)實(shí)不符，但是，企業(yè)年年調(diào)政策往往會干擾企業(yè)的利潤水平，同時，這也是不正常的現(xiàn)象，畢竟企業(yè)管理者需要了解自家的資產(chǎn)的情況。

特殊年份可以加速折現(xiàn)，我印象中大概在朱镕基還是溫家寶當(dāng)總理的時候，曾經(jīng)為了幫助企業(yè)度過金融危機(jī)，政府準(zhǔn)許了企業(yè)加快折舊速度，因年代久遠(yuǎn)，我這里沒有相應(yīng)的資料無法分享了。

在資產(chǎn)折舊完了之后，會有一些殘值，大概是5%左右，也就是說，折舊很多年后，還剩下最初的5%左右，比如一個廠房最初的價值是10億，折舊到最后基本上會剩下0.5億。

一般的，廠房和建筑的通常折舊年限企業(yè)可能會選擇20-50年，設(shè)備折舊年限一般在10-20年，而運(yùn)輸工具折舊年限可能在5-10年左右。

具體的折舊年限企業(yè)會根據(jù)自身情況選擇，不同企業(yè)的折舊年限都有差異。

未完，待續(xù)，請繼續(xù)關(guān)注非流動資產(chǎn)下篇。

本文主要介紹非流動資產(chǎn)內(nèi)容，由于我發(fā)現(xiàn)文章內(nèi)容會過長，因此，本文分成2部分寫作，請繼續(xù)關(guān)注下篇內(nèi)容。