最近總是接到咨詢，個人不開票有業(yè)務找其他公司代開票，受票公司見票同意付款將票入賬。是不是會涉及到“三流不一致”“四流不一致”？怎么解決？是否可以簽訂一個三方代收代付的協(xié)議就可以解決了？風險是不是很大？

這樣操作其實是存在風險的，來看真實的稅務稽查案例。

案例

看圖：

案例分析

公賬支付60w+40w+15w=115w，其中835200元屬于深圳市新**貿易有限公司貨款 （實質：深圳市新**貿易有限公司代伍**與被罰公司簽訂合同金額，深圳市新**貿易有限公司并未發(fā)生該筆業(yè)務，該筆業(yè)務實際應歸屬伍**個人）

600000+400000+150000-835200=314800（被罰公司與伍**其他業(yè)務）

深圳市新**貿易有限公司開票（價稅合計）835216元。還有16塊對不上。

被罰公司最終判定為違反稅收管理的行為處以30000.00元罰款，處罰依據是：

1、屬于個人業(yè)務，從第三方取得的普票屬于虛開發(fā)票；

深圳市新**貿易有限公司開票基于不存在的業(yè)務代伍**對被罰公司開票。

2、被罰公司從第三方取得不符合規(guī)定的發(fā)票，并將發(fā)票涉及的業(yè)務以工程施工科目入賬，且作了稅前扣除。

濤哥看到最后還有一句話：暫未發(fā)現資金回流情況。

什么是“資金回流”？

一般指資金從采購方對公賬號轉到銷售方對公賬號，以證明支付款項的事實，隨后通過多個對公和私人賬號流轉到采購方公司或其法定代表人及利益相關人的賬號中，可能存在實際未支付的情況。

實務中，查實“資金回流”，是懷疑納稅人虛開或者偷稅的重要線索，是證明納稅人未轉賬支付的初步證據，是證明納稅人偷稅或虛開的主觀故意的有力證據。但是作為單一的證據，必須與納稅人的生產經營能力、物流、購銷等證據共同組成證據鏈發(fā)揮功用。

到底什么是“三流一致““四流一致”？

我們現在所說的三流、甚至四流一致，到底是個什么意思呢？在這里給大家簡單地說一下。

所謂“三流一致”，就是銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，再加上貨物流，達到三流一致。

所謂“四流一致”主要是在“三流一致”的基礎上再多加了一個合同流，就是雙方簽署的合同也跟實際發(fā)生的業(yè)務、金額、發(fā)票對應得上。

幾流可以不一致嗎？

稅局明確答復：

資金流與發(fā)票流確實可以不一致。

稅局答復：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，應按照實際業(yè)務由提供服務一方向接受服務一方開具發(fā)票。

這個問題濤哥用大白話翻譯一下，舉個不是那么嚴謹的例子：AC之間簽訂了合同，錢是B給的（付款方是B），實際接受這個服務的也是B（接受服務一方是B），那我C作為銷售方開票給誰？開給B。

稅務局如何認定“三流一致”“四流一致”問題？

我們再來看一下稅務局的答復：

河南省稅務局2021年4月1日答復：

您好!您所咨詢的問題收悉?，F針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)規(guī)定：

第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

二、根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號)第二十八條規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

三、根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條規(guī)定，……(三)購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

四、根據《國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕40號)規(guī)定，三、集中力量，突出重點……對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

五、根據《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

因此，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。您單位應該開具與實際交易相符的開票信息，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

稅法尚未對“四流一致”做出明確規(guī)定，建議您遵循與實際業(yè)務發(fā)生相一致原則，如實開具發(fā)票。具體業(yè)務實質您可攜帶相關資料到主管稅務機關進一步核實確認。

感謝您的咨詢!上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。

總結

其實“三流一致”“四流一致”只是大家的一個說法，一致不一定沒問題，不一致不一定有問題。稅務機關在稽查過程中會對企業(yè)的各項業(yè)務的業(yè)務鏈條進行核查，大體上從幾個方面去著手排查，就類似于大家所說的“稅負率”吧，實務中確實存在，但是不是說是一個標準，只是一個參考的說法。

實際上我們應該具體問題具體分析，不能什么都生搬硬套，實務中存在諸多的情況，不可能說什么情況都往幾流一致上套，還是要看業(yè)務發(fā)生實質，對一些問題的本質環(huán)節(jié)去進行關注。

隨著稅務機關的監(jiān)管手段越來越智能化和現代化，對企業(yè)業(yè)務發(fā)生的"真實性"核查必然也是重中之重的關注點。

所謂大家講的幾流一致面對的是防范發(fā)票虛開的問題，還是那句話一致不一定沒問題，不一致不一定有問題?？偠灾?，如果你的業(yè)務真實，且相關的原始憑證等均能佐證業(yè)務真實性在稅務處理上沒有其他弊病的話，濤哥夸大的說可能“一二三四五六七……流”不一致稅務局都不會管你，但是如果不是基于真實發(fā)生的業(yè)務，但凡哪個環(huán)節(jié)脫鉤無法證明整個證據鏈，那自然而然“吃不了兜著走”。

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