一、了解個人所得稅的基本規(guī)定

我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。采取代扣代繳辦法，有利于從源頭控制稅源，保證稅收收入，加強對個人所得稅的管理。稅法規(guī)定，個人所得稅以支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)（不包括外國駐華領(lǐng)事館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機構(gòu)）、個體戶等單位或者個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳義務(wù)。

（1）個人所得稅的概念。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

（2）個人所得稅的納稅人。是指在中國境內(nèi)有住所、或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)或境外取得所得的個人，以及無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、外國僑民、在華外籍人員、港澳臺同胞、個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

（3）個稅征稅對象。個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，具體包括：
　?、?工資、薪金所得；
　　② 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
　?、?對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
　?、?勞務(wù)報酬所得；
　?、?稿酬所得；
　?、?特許權(quán)使用費所得；
　?、?利息、股息、紅利所得；
　?、?財產(chǎn)租賃所得；
　?、?財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　?、?偶然所得、其他所得。

（4) 稅率。個人所得稅實行分類稅率，即對不同的個人所得項目，分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。例如，工資、薪金所得適用超額累進稅率，稿酬所得適用比例稅率。

二、學會個人所得稅的計算

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式如下：
　　應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入額-費用扣除標準（3 500元或4 800元）
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　【例1】某公司員工沈某10月份應(yīng)付職工薪酬為7 340元，代扣個人項目金額為990元，其中，代扣水電費150元、基本養(yǎng)老保險費240元、基本醫(yī)療保險費140元、失業(yè)保險60元，代扣住房公積金400元，捐給貧困地區(qū)1 000元。該公司10月份應(yīng)代扣代繳沈某的個人所得稅是多少？
　　分析：
　　國家機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納的個人所得稅前的所得額中全額扣除。
　　計算：
　　應(yīng)納稅所得額=7 340-3 500-（240+140+60+400）=3 000（元）
　　可稅前抵扣的捐款=3 000×30%=900（元）
　　應(yīng)納稅額=（3 000-900）×10%-105 = 105（元）
　　所以，該公司應(yīng)代扣代繳沈某的個人所得稅為105元。

　　【例2】詹姆先生是廣州市一家企業(yè)的外籍專家，月工資、薪金收入50 000元。則企業(yè)每月代扣代繳詹姆先生個人所得稅是多少？
　　分析：
　　詹姆先生是境內(nèi)企業(yè)的外籍專家，在計征工資、薪金所得的個人所得稅時，可享受附加減除費用優(yōu)惠1 300元。
　　計算：?
　　應(yīng)納稅所得額=50 000-4 800=45 200（元）
　　應(yīng)納個人所得稅稅額＝45 200×30%-2 755＝10 805（元）

　　【例3】某公司購買私人自建的房屋一棟，協(xié)議約定買價420 000元并承擔除個人所得稅外的相關(guān)稅費5 000元。該棟房屋造價為350 000元，該公司不應(yīng)承擔房屋轉(zhuǎn)讓的個人所得稅是多少？?
　　分析：
　　房屋造價350 000元和轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費5 000元可從房屋轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
　　計算：
　　應(yīng)納稅所得額＝420 000－350 000－5 000＝65 000（元）
　　應(yīng)納稅額＝65 000×20%＝13 000（元）
　　所以，該公司不應(yīng)承擔房屋轉(zhuǎn)讓的個人所得稅為13 000元。

三、掌握個人所得稅的會計處理

企業(yè)代扣代繳個人所得稅，可在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“代扣個人所得稅”明細賬戶，同時根據(jù)所代扣稅款的具體項目不同，通過“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“管理費用”等賬戶進行會計處理。企業(yè)對支付工資、薪金代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”賬戶；實際繳納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例4】 甲企業(yè)2011年7月發(fā)放職工月工資時，代扣代繳職工個人所得稅合計4 500元。則甲企業(yè)會計處理如下：
　?、俅蹅€人所得稅
　　借：應(yīng)付職工薪酬 4 500
　　　貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅 4 500
　　②實際代繳個人所得稅。
　　借：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅 4 500
　　　貸：銀行存款 4 500　

　　【例5】某出版社6月委托職業(yè)學院的董老師進行廣告策劃，一次性支付勞務(wù)報酬4 500元，當月董老師還獲得該出版社支付的教材稿酬2 000元。該出版社應(yīng)代扣代繳董老師所得的個人所得稅的會計處理如下：
　?、儆嬎?br/>　　勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=4 500×（1-20％）×20%=720（元）
　　稿酬所得應(yīng)納稅額=（2 000-800）×20%×（1-30%）=168（元）
　　②出版社支付董老師報酬并代扣個人所得稅
　　借：管理費用　　　　　 6 500
　　　貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅 888?
　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　 5 612?
　?、鄞U個人所得稅?
　　借：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅 888?
　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　 888

四、個人所得稅的代扣代繳

扣繳義務(wù)人實施個人所得稅全員全額明細申報，可采用以下申報方式：?

　　(1)網(wǎng)上電子申報方式：扣繳義務(wù)人將納稅人的有關(guān)扣繳信息通過電子申報網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。?
　　(2)軟盤申報方式：扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)報送附有納稅人有關(guān)扣繳信息的盤片，實施個人所得稅納稅申報。?
　　(3)紙質(zhì)申報方式：扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)申報資料，由稅務(wù)機關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報軟件系統(tǒng)，實施個人所得稅納稅申報。
　　個人所得稅申報表主要分兩類：一類是納稅人的申報表，另一類是扣繳義務(wù)人的申報表。這里主要掌握扣繳義務(wù)人在申報代扣代繳個人所得稅時應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的《扣繳個人所得稅報告表》的填制。