一、掌握資源稅會計處理

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。

（1）資源稅征收范圍。資源稅的征收范圍理論上應(yīng)該包括一切開發(fā)和利用的國有資源，但目前我國是就特定的資源征稅，分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦（有玉石等11小類）、黑色礦原礦（鐵、錳、鉻屬于黑金屬）、有色金屬礦原礦（除鐵、錳、鉻以外其他金屬）和鹽。資源稅涉及的只是特定的資源，并按資源級差設(shè)定幅度稅率或幅度稅額。

（2）資源稅的稅目和稅率。

（3）資源稅的會計處理。

　　【例1】某省煤炭資源稅稅率為8%，某煤礦201×年2月銷售自采原煤不含稅價200萬元，成本為88萬元，則該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅的計算及會計處理如下：
　　應(yīng)納資源稅稅額=2 000 000×8%=160 000（元）
　　應(yīng)納增值稅稅額=2 000 000×17%=340 000（元）
　?、?確認收入
　　借：銀行存款 2 340 000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000
　　② 結(jié)轉(zhuǎn)成本?
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　880 000
　　　貸：庫存商品 880 000
　?、?計提資源稅。
　　借：營業(yè)稅金及附加 160 000
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 160 000

二、掌握房產(chǎn)稅會計處理

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

（1）房產(chǎn)稅征稅范圍。包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)。征稅的房產(chǎn)范圍既有地域的界定，又有性質(zhì)規(guī)定。

（2）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率。房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征的方法，稅率如下：

（3）房產(chǎn)稅的計算和會計處理。
　　【例2】某企業(yè)201×年年初固定資產(chǎn)賬面原價8 000萬元，其中，醫(yī)務(wù)室原值200萬元；當(dāng)年3月末，用原值500萬元的房產(chǎn)向A公司投資，按協(xié)議規(guī)定，每月可向A企業(yè)收取固定收入5萬元，不承擔(dān)A企業(yè)投資風(fēng)險。當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除率為30%。要求計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
　?、?從價計征稅額
=（8 000－200－500）×（1－30%）×1.2%＋500÷12×3×（1－30%）×1.2%
=62.37（萬元）
　　② 從租計征稅額=5×9×12%=5.4（萬元）
　　合計=62.37＋5.4=67.77（萬元）
　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)辦的醫(yī)務(wù)室自用房免征房產(chǎn)稅。

　　③　會計分錄
　　借：管理費用——房產(chǎn)稅 677 700
　　貸：應(yīng)交稅費——房產(chǎn)稅 677 700　　　　

三、掌握車船稅會計處理

（1）征稅范圍。第一類是車輛，分為乘用車、商用車、掛車、其他車輛和摩托車五類；第二類是船舶，分為機動船舶和游艇兩類。
（2）稅目和稅額。《車船稅法》對乘用車按排氣量劃分為7個檔次征收，強化對大排氣量乘用車的稅收調(diào)節(jié)，體現(xiàn)了國家促進節(jié)能減排和保護環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（3）車船稅的會計處理。

四、掌握印花稅的會計處理

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅的納稅對象是由兩個要素構(gòu)成:形式上是對應(yīng)稅經(jīng)濟憑證納稅，實質(zhì)是以完成書立、使用和領(lǐng)受行為為前提，是對經(jīng)濟行為納稅。

（1）印花稅的納稅人。凡是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受屬于印花稅征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。所稱的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的印花稅具體納稅人是：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
（2）印花稅稅率：

（3）會計處理。

　　【例4】 某物流企業(yè)與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一項貨物運輸合同，運輸費用100 000元，其中裝卸費20 000元，該物流企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額計算如下：
　　應(yīng)納印花稅稅額＝（100 000－20 000）×0.5‰=40（元）
　　根據(jù)稅法規(guī)定，貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
　　會計分錄：
　　借：管理費用 40
　　貸：銀行存款 40

五、掌握城建稅及附加的會計處理

（1）概念。城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅；教育費附加和地方教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費，是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金，實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。

　?。?）納稅人。凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人都是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的納稅義務(wù)人；增值稅、消費稅和營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的扣繳義務(wù)人。自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人也是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的納稅人。　?
　 （3）稅率。城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：
　?、?納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。
　?、?納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%。
　?、?納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。
　　現(xiàn)行教育費附加征收率為3%。

?。?）會計處理。

　?、儆嬎銘?yīng)納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加時。
　　借：營業(yè)稅金及附加?
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　
　　　　　　　　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅?
　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費附加?
　?、趯嶋H繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、滯納金和罰款時。
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　
　　　　　　　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅?
　　　　　　　　——應(yīng)交教育費附加?
　　　貸：銀行存款

六、掌握契稅的會計處理

（1）概念。契稅是以土地和房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。土地和房屋的權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。權(quán)屬轉(zhuǎn)移有兩種方式：出讓和轉(zhuǎn)讓。出讓是指土地使用權(quán)第一次轉(zhuǎn)移，出讓方為國家；土地使用權(quán)再次轉(zhuǎn)移，以及房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移為轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方為土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)擁有者。

（2）納稅人。契稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，承受的單位和個人。單位指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織，個人指個人經(jīng)營者及其他個人。
　　承受人是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為人。通俗地說，只要土地使用權(quán)人或房屋產(chǎn)權(quán)人變更，就涉及契稅，得到土地、房屋權(quán)屬的一方是契稅的納稅人。?
（3）稅率。契稅實行幅度比例稅率，稅率為3%～5%，具體執(zhí)行稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。（4）會計處理。企業(yè)因取得土地使用權(quán)權(quán)屬而繳納的契稅，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶；因取得房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)屬而繳納的契稅，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶。計算出應(yīng)繳納和契稅時，借記“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”賬戶；實際上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。