個(gè)稅改革后，年終獎(jiǎng)的繳稅政策就受到大家的關(guān)注，42號(hào)公告延續(xù)164號(hào)文的規(guī)定，164號(hào)文又基于其他規(guī)定。稅收法規(guī)就是個(gè)連環(huán)套，需要按照一定的順序，把有關(guān)法規(guī)梳理一下，才能有個(gè)清晰的印象。

（一）文件規(guī)定

根據(jù)164號(hào)文，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照換算后的綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

當(dāng)然，個(gè)人也可以選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

（二）如何選擇？

個(gè)人是將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，還是并入綜合所得一并計(jì)算個(gè)稅，如何選擇，稅負(fù)才更低？

選擇的方向，是爭(zhēng)取可以使用更低的邊際稅率。但該如何選擇，沒有針對(duì)所有人的統(tǒng)一答案，需要根據(jù)每個(gè)人的收入情況、專項(xiàng)附加扣除情況等，分別驗(yàn)算，才可以得出結(jié)論。

對(duì)收入較低的個(gè)人而言，由于全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算，是肯定要繳稅的，并入平時(shí)的工資薪金一起計(jì)算，也許稅負(fù)更低。

對(duì)收入較高的個(gè)人而言，如果工資薪金已經(jīng)達(dá)到45%的邊際稅率，一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算，適用稅率低于45%，單獨(dú)計(jì)算可能更合適。如果獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算，適用稅率也是45%，單獨(dú)計(jì)算就沒有意義。

（三）一次性獎(jiǎng)金政策應(yīng)注意問題

全年一次性獎(jiǎng)金政策，盡管不是新的政策，但需要注意的問題，還是值得強(qiáng)調(diào)。

1、獎(jiǎng)金越多，稅后越少

個(gè)人所得稅盡管是邊際稅率，掙得越多，納稅越多，稅后也應(yīng)越多。但是，由于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式，存在技術(shù)上的問題，有時(shí)可能獎(jiǎng)金越多，納稅越多，但稅后收入越少的情況，也就是邊際稅率，可能超過100%。下面舉個(gè)例子說(shuō)明：

張三2021年全年一次性獎(jiǎng)金是36000元，如果單獨(dú)計(jì)算，每月是3000元，適用稅率是3%，速算扣除數(shù)是0，應(yīng)納稅額是：

36000*3%=1080元

如果獎(jiǎng)金增加100元，變成36100元，單獨(dú)計(jì)算時(shí)，每月是3008.33元，適用稅率變成10%，速算扣除數(shù)是210元，應(yīng)納稅額是：

36100*10%-210=3400元

多發(fā)100元，多交2320元，稅后獎(jiǎng)金由34920元，減少到32700元，這100元的邊際稅率高達(dá)2320%（2320/100）。

因此，在獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算時(shí)，要注意避免上述問題，防止“好心辦壞事”。

2、獎(jiǎng)金定義與使用次數(shù)

根據(jù)9號(hào)文，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

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