之前我們一起初步了解了一下對外支付第一步業(yè)務(wù)類型的識別，那今天我們一起學(xué)習(xí)第二個(gè)步驟，就是適用稅收協(xié)定的判定。當(dāng)然這個(gè)前提一般是在我國有征稅權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也就是說發(fā)生的業(yè)務(wù)所得屬于來源于境內(nèi)所得。目前我國已與超過100個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定，每個(gè)國家也不盡相同。就拿股息來說，一般來說非居民從我國居民企業(yè)獲得的股息會被征收10%的預(yù)提所得稅，但是簽訂稅收協(xié)定的雙方，就有可能比10%更低，甚至0%。例如新加坡、香港就是5%，格魯吉亞0%。當(dāng)然為了享受到這個(gè)優(yōu)惠稅率，對持股的比例期限也都有一定不同的要求。

在實(shí)務(wù)中，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)金額，當(dāng)然是本著少承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)的，當(dāng)然是能享受稅收協(xié)定就應(yīng)該去享受。

所以第一步，就是對對方境外企業(yè)，也就是非居民稅收身份的認(rèn)定，他需要取得協(xié)定締約對方國家的稅收居民身份證明，這是可以享受協(xié)定的基礎(chǔ)。例如香港企業(yè)，就應(yīng)該取得對方稅務(wù)當(dāng)局的稅收居民身份證明（香港的身份證明一般有效期3年，每個(gè)國家地區(qū)不盡相同），交給我們境內(nèi)企業(yè)支付時(shí)候代扣代繳稅款的相關(guān)資料。

第二步，是確定可以享受協(xié)定的相關(guān)條款，源泉扣繳類項(xiàng)目（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）與勞務(wù)類項(xiàng)目對享受協(xié)定優(yōu)惠有所區(qū)別。

完成了前兩個(gè)步驟，最后還要判定對方境外企業(yè)是否具備享受協(xié)定的實(shí)質(zhì)，也就是所得的實(shí)際所有人，只有這樣才能真正享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠，不然是無法享受的。例如前一步判定為源泉扣繳類項(xiàng)目的，針對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)需要做“受益所有人”判定（具體可看國家稅務(wù)總局2018年9號公告）；判定為勞務(wù)類項(xiàng)目，則要判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且每個(gè)國家之間的協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定也不盡相同，如果判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，其征稅就與境內(nèi)企業(yè)需要一致對待了，即最高可以被征收25%的所得稅稅款。而這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)又與企業(yè)所得稅法中的機(jī)構(gòu)、場所有所區(qū)別，這點(diǎn)上以后有機(jī)會再細(xì)細(xì)區(qū)分一下，但是總而言之一句話，就是盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。