各位同學(xué)大家好，我是忠仔。個(gè)人從事稅收工作近十年，感覺非居民稅收相對(duì)比居民稅收更加難以把握，有很多理念與邏輯跟居民稅收的理解上有很大差距。就文件學(xué)理論，這個(gè)過程我經(jīng)歷過，那是十分的枯燥。所以我決定記錄一下自己學(xué)習(xí)歷程，而且盡量以實(shí)務(wù)而非應(yīng)試導(dǎo)向，讓學(xué)習(xí)更加“接地氣”一點(diǎn)也相對(duì)“實(shí)用”一點(diǎn)，也希望借此能多跟各位交流一下。當(dāng)然，我也默認(rèn)各位都有一定的國(guó)際稅收相關(guān)知識(shí)基礎(chǔ)，而且如無特別說明，涉及到的稅款屬性均為企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅或者其他所得稅性質(zhì)稅款。

那今天我們一起學(xué)習(xí)一下對(duì)外支付過程中注意的一些事項(xiàng)。稅務(wù)備案支付，真正去稅務(wù)局提交申報(bào)資料備案已經(jīng)是最后一個(gè)步驟了（目前應(yīng)該是在電子稅務(wù)局可以網(wǎng)上操作了，具體操作可以再詳細(xì)咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)）。個(gè)人覺得這整個(gè)過程，越往后難度越低，而越是開頭我們?nèi)谌胫饔^判斷的成分就越高，風(fēng)險(xiǎn)也就越高。

言歸正傳，個(gè)人覺得對(duì)外支付第一步就是對(duì)業(yè)務(wù)類型的判斷。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

而非居民稅收管理之中，對(duì)于所得來源地判定，往往直接與所在國(guó)的征稅權(quán)相關(guān)，直白的講，如果業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就有征稅權(quán)；相應(yīng)的如果業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在境外，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有權(quán)利征稅，所以說業(yè)務(wù)的判定是萬事開頭難的第一步。

在我們實(shí)際操作過程中，如果涉及到與境外企業(yè)交易，尤其是購(gòu)買貨物或者勞務(wù)亦或其他，簽合同形式往往是簽訂一個(gè)總金額，并不會(huì)明確相應(yīng)的稅款如何計(jì)算，應(yīng)該由哪一方承擔(dān)。實(shí)際支付時(shí)候，也是直接支付給境外交易方一個(gè)按合同金額的到手金額但沒有及時(shí)代扣代繳相應(yīng)稅款，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提醒，更是可能導(dǎo)致國(guó)際雙重不征稅。最終不僅要求補(bǔ)稅，還可能會(huì)被處罰（具體可參見中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則）。

那么劃重點(diǎn)的來了，既然業(yè)務(wù)判定如此重要，如何才能避免這些風(fēng)險(xiǎn)呢。關(guān)鍵是看合同如何簽訂。其他的相對(duì)好確定不多說，關(guān)鍵就是勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)的判定，如果是勞務(wù)，就是境外所得，境內(nèi)企業(yè)無需代扣代繳任何稅款，直接境外交易方承擔(dān)，應(yīng)由對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)如何操作就在我們討論范圍之外了）；但是如果判定為特許權(quán)使用費(fèi)，那就是來源于境內(nèi)所得，必定會(huì)被征收代扣代繳的企業(yè)所得稅。舉個(gè)常見的例子，就是產(chǎn)品的檢測(cè)認(rèn)證費(fèi)。所以說如何簽訂合同，也是一門技術(shù)活。