第一章基本準則

一、單項選擇題

1.會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本之外，也會較多地采用除歷史成本之外的計量屬性。該財務(wù)報告目標是定位于（）。

A.受托責(zé)任觀

B.資產(chǎn)負債觀

C.決策有用觀

D.收入費用觀

2.下列對會計基本假設(shè)的表述中，準確的是（）。

A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍

B.一個會計主體必然是一個法律主體

C.貨幣計量為確認、計量和報告提供了必要的手段

D.會計主體確立了會計核算的時間范圍

3.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。

A.會計主體

B.會計分期

C.持續(xù)經(jīng)營

D.貨幣計量

4.企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。這體現(xiàn)會計核算質(zhì)量要求中的（）要求。

A.及時性

B.可理解性

C.相關(guān)性

D.可靠性

5.下列說法中，能夠保證同一企業(yè)會計信息前后各期可比的是（）。

A.為了提高會計信息質(zhì)量，要求企業(yè)所提供的會計信息能夠在同一會計期間不同企業(yè)之間進行相互比較

B.存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需變更，應(yīng)在財務(wù)報告中說明

C.對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告

D.對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告時不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用

6.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，這體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的（）要求。

A.相關(guān)性

B.可靠性

C.可理解性

D.可比性

7.企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法計提折舊，遵循的是（）要求。

A.謹慎性

B.實質(zhì)重于形式

C.可比性

D.重要性

8.甲企業(yè)2009年5月份購入了一批原材料，會計人員在7月份才入賬，該事項違背的會計信息質(zhì)量要求是（）要求。

A.相關(guān)性

B.客觀性

C.及時性

D.明晰性

9.企業(yè)在取得資產(chǎn)時，一般應(yīng)按（）計量。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價值

10.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。這體現(xiàn)的是（）。A.相關(guān)性

B.可靠性

C.及時性

D.可理解性

11.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范圍的是（）。

A.銷售商品收入

B.出租無形資產(chǎn)收入

C.轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)收入

D.接受現(xiàn)金捐贈收入

12.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是（）。

A.收入源于日?；顒?，利得也可能源于日?；顒?/p>

B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤

C.收入源于日?；顒樱迷从诜侨粘；顒?/p>

D.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

13.關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出

B.損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當期損益

C.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出

D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權(quán)益項目

14.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價

C.固定資產(chǎn)計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法

二、多項選擇題

1.下列各項中屬于我國財務(wù)報告目標的有（）。

A.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

B.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

C.與同行業(yè)信息作比較

D.客觀地反映企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況

2.下列組織中，可以作為一個會計主體進行核算的有（）。

A.合伙企業(yè)

B.單獨核算的基金

C.獨立核算的車間

D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團

3.下列各項關(guān)于對可比性要求的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后

B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更

C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比

D.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用

4.某工業(yè)企業(yè)的下列做法中，不違背會計核算可比性要求的有（）。

A.鑒于某項固定資產(chǎn)已經(jīng)改擴建，決定重新確定其折舊年限

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％

D.鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化

5.下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（）。

A.或有事項確認負債、資產(chǎn)條件的差異

B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

C.對固定資產(chǎn)計提減值準備

D.對交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量

6.在企業(yè)會計實務(wù)中，下列事項中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。

A.分配生產(chǎn)工人職工薪酬

B.轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)確認的凈收益

C.計提未到期持有至到期債券投資的利息

D.長期股權(quán)投資權(quán)益法下實際收到的現(xiàn)金股利

7.下列項目中不應(yīng)作為負債確認的有（）。

A.因購買貨物而暫欠外單位的貨款

B.按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款

C.計劃向銀行借款100萬元

D.因經(jīng)濟糾紛導(dǎo)致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償

8.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，A公司下列（）支出不能作為費用要素確認。

A.銷售原材料的成本50萬元

B.采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)計提折舊20萬元

C.水災(zāi)導(dǎo)致一批商品發(fā)生霉爛的損失30萬元

D.用銀行存款40萬元購買工程物資

9.關(guān)于利潤，下列說法中正確的有（）。

A.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

B.直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失

C.利潤反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況

D.利潤金額的確定主要取決于收入和費用的計量，不考慮利得和損失金額的影響

10.下列項目中屬于所有者權(quán)益的有（）。

A.盈余公積

B.商譽

C.未分配利潤

D.本年利潤

三、判斷題

1.由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。（）

2.無論何種情況下，企業(yè)都應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)選擇會計核算的原則和方法。（）

3.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產(chǎn)，只有當相關(guān)經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認。相反，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當及時確認為預(yù)計負債，這體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。（）

4.判斷一項會計事項是否具有重要性，主要取決于會計制度的規(guī)定，而不是取決于會計人員的職業(yè)判斷。所以，同一事項在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則也具有重要性。（）

5.利得和損失一定會影響當期損益。（）

6.企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增加額一定是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤金額。（）

7.謹慎性要求企業(yè)盡可能低估資產(chǎn)、少計收入。（）

8.企業(yè)在對會計要素進行計量時，既可采用歷史成本計量屬性，也可采用其他計量屬性。（）9.企業(yè)發(fā)生的辦公費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此應(yīng)于發(fā)生時直接確認為費用，計入當期損益。（）

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：C
【答案解析】：在受托責(zé)任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量采用歷史成本。

2.

【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍；選項B，法律主體是會計主體，而會計主體不一定是法律主體；選項D，會計分期確立了會計確認、計量和報告的時間范圍。

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：如果預(yù)計企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，則其固定資產(chǎn)不應(yīng)采用歷史成本計價及計提折舊。

4.

【正確答案】：D

5.

【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，體現(xiàn)了不同企業(yè)會計信息的可比性要求；選項C，體現(xiàn)了及時性要求；選項D，體現(xiàn)了謹慎性要求。

6.

【正確答案】：A

7.

【正確答案】：B
【答案解析】：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)其所有權(quán)不屬于租入方，也就是說在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看是租入方長期使用并取得經(jīng)濟利益，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式要求按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計提折舊。

8.

【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)5月份發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在5月份及時入賬。

9.

【正確答案】：A
【答案解析】：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，否則必須采用歷史成本計量。

10.

【正確答案】：D

11.

【正確答案】：D
【答案解析】：收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。選項D，應(yīng)計入到營業(yè)外收入，屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動中形成的利得。

12.

【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，利得源于非日常活動；選項B，利得不一定會影響利潤，比如計入所有者權(quán)益的利得。選項D，不管是直接計入當期損益的利得還是直接計入所有者權(quán)益的利得，最終都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

13.

【正確答案】：C
【答案解析】：損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，損失分為直接計入當期損益（營業(yè)外支出）的損失和直接計入所有者權(quán)益的損失兩類。

14.

【正確答案】：B

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AB

2.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計信息所反映的特定單位。本題ABCD選項均可作為會計主體。

3.

【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A，體現(xiàn)的是及時性要求；選項D，體現(xiàn)的是可理解性要求。

4.

【正確答案】：AC
【答案解析】：可比性要求強調(diào)企業(yè)所采用的會計政策應(yīng)保持前后各期的一致，不得隨意改變。因此，選項B、D屬于人為調(diào)節(jié)利潤，都是可比性要求所不允許的。選項A固定資產(chǎn)因擴建而重新確定其折舊年限，屬于新事項下新的會計估計，不違背會計核算可比性要求；選項C屬于會計估計變更，不違背會計核算可比性要求。

5.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：謹慎性要求企業(yè)保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用，選項D不體現(xiàn)這個要求。

6.

【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項D，應(yīng)是借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”，屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，不會引起資產(chǎn)總額的增加。

7.

【正確答案】：CD
【答案解析】：本題的考核點是負債的定義，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應(yīng)作為負債確認。

8.

【正確答案】：CD
【答案解析】：選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出，屬于損失；選項D，屬于資產(chǎn)要素，并不是費用要素。

9.

【正確答案】：AB
【答案解析】：利潤反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤的確定主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

10.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、本年利潤、盈余公積、未分配利潤等。商譽屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不屬于所有者權(quán)益。

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯
【答案解析】：由于會計分期假設(shè)，產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

2.

【正確答案】：錯
【答案解析】：如果企業(yè)處于破產(chǎn)清算階段，不能持續(xù)經(jīng)營時，則不能再按照持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)選擇會計核算的原則和方法。

3.

【正確答案】：對

4.

【正確答案】：錯
【答案解析】：某一會計事項是否具有重要性，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。所以，一個事項在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則不一定具有重要性。

5.

【正確答案】：錯
【答案解析】：利得和損失還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，所以不一定會影響當期損益。

6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：凈資產(chǎn)就是所有者權(quán)益，如果企業(yè)當期吸收了一筆投資，也會使實收資本增加，即增加所有者權(quán)益總額，所以凈資產(chǎn)的增加額不一定等于當期實現(xiàn)的凈利潤金額。

7.

【正確答案】：錯
【答案解析】：謹慎性要求企業(yè)不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，并不表示要盡可能低估資產(chǎn)、少計收入。

8.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，否則，不允許采用其他計量屬性。

9.

【正確答案】：對

第二章存貨

一、單項選擇題

1.某一般納稅人企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款300萬元，另發(fā)生保險費10萬元，裝卸費10萬元，途中發(fā)生10％的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價的13％計算抵扣進項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。

A.281

B.290

C.261

D.210

2.A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，委托B公司（B公司為小規(guī)模納稅人）加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為1 000萬元。完工收回時支付加工費200萬元，另行支付增值稅12萬元（已收到B公司委托稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票）。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，A公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，適用的消費稅稅率為10％。該材料A公司已收回，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）萬元。

A.1 300

B.1 220

C.1 200

D.1 370

3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發(fā)生運輸費60 000元（可按7％抵扣增值稅），裝卸費10 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。

A.7 068 000

B.7 088 000

C.7 283 800

D.7 079 000

4.A企業(yè)接受一批原材料投資，該批原材料在當時的市場價為100萬元，雙方協(xié)議確定的價值為70萬元（此價格不公允），A企業(yè)接受投資時原材料的入賬價值為（）。

A.100萬元

B.85萬元

C.70萬元

D.無法確定

5.甲公司是一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17％，捐贈給乙公司10臺自產(chǎn)的機器設(shè)備，單位成本為4萬元，當時的市場售價為5萬元，由于此次捐贈行為，企業(yè)計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.46.8

B.48.5

C.40

D.50

6.2009年12月31日，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場購買價格總額為110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場價格也有所下降，甲公司估計，用庫存的B材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場價格總額由300萬元降至270萬元，產(chǎn)品的成本為280萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。2009年12月31日B材料的賬面價值為（）萬元。

A.120

B.100

C.110

D.160

7.M公司期末原材料的賬面余額為5 000元，數(shù)量為100件，此前未計提減值準備。該批原材料專門用于生產(chǎn)與N公司所簽合同約定的50件甲產(chǎn)品。該合同約定：M公司為N公司提供甲產(chǎn)品50件，每件售價110元（不含增值稅）。將該原材料加工成50件甲產(chǎn)品尚需加工成本總額為510元。估計銷售每件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2元。本期期末市場上該原材料每件售價為48元，估計銷售原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1元。期末該原材料應(yīng)計提的減值準備為（）元。

A.20

B.200

C.190

D.105

8.下列項目中，計算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素是（）。

A.材料的賬面成本

B.材料的售價

C.估計發(fā)生的銷售產(chǎn)品的費用及相關(guān)稅費

D.估計發(fā)生的銷售材料的費用及相關(guān)稅費

9.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主營業(yè)務(wù)是銷售筆記本電腦，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2010年12月31日A、B、C三種品牌的筆記本電腦成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司當年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.659

B.667

C.679

D.687

10.某公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年12月31日庫存自制半成品的實際成本為80萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為32萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為120萬元，預(yù)計產(chǎn)成品的銷售費用及稅金為16萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2009年12月31日該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.0

B.8

C.32

D.40

11.某公司對外提供財務(wù)報告的時間為6月30日和12月31日，存貨采用加權(quán)平均法計價，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該公司只有一種存貨。2009年年初存貨的賬面成本為20萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為16萬元；2009年上半年度因售出該項存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，2009年6月30日存貨的賬面成本為18萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為15萬元；2009年下半年度因售出該存貨又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，2009年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為23萬元，則2009年末資產(chǎn)減值準備明細表中“存貨跌價準備”年末余額和2009年度資產(chǎn)減值損失中“計提存貨跌價準備”應(yīng)分別反映為（）萬元。

A.0，－7

B.0，－4

C.0，0

D.－6，1

二、多項選擇題

1.下列各項中，應(yīng)計入存貨實際成本中的有（）。

A.用于直接對外銷售的委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅

B.材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗

C.發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的保險費

D.商品流通企業(yè)外購商品時所支付的運雜費等相關(guān)費用

2.在我國的會計實務(wù)中，下列項目中構(gòu)成企業(yè)存貨實際成本的有（）。

A.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

B.入庫后的挑選整理費

C.運輸途中的合理損耗

D.小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進項稅額

3.企業(yè)期末存貨成本如果計價過高，可能會引起（）。

A.當期利潤增加

B.當期銷售收入增加

C.當期所得稅增加

D.當期所有者權(quán)益增加

4.“材料成本差異”科目貸方核算的內(nèi)容有（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異

B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異

C.入庫材料成本超支差異

D.入庫材料成本節(jié)約差異

5.下列情形中，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況有（）。

A.已霉爛變質(zhì)的存貨

B.已過期但是有轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

D.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

6.下列說法或做法中，正確的有（）。

A.從存貨的所有權(quán)看，代銷商品在出售以前，應(yīng)作為委托方的存貨處理；但是，為了加強受托方對代銷商品的管理，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負債表上同時反映一項資產(chǎn)和一項負債

B.外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列

C.如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期收益

D.存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額

7.下列各項，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的有（）。

A.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

B.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格，且該產(chǎn)品無銷售合同

C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本

D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌

三、判斷題

1.收回的委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、增值稅等。（）

對錯

2.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）

對錯

3.導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的，如果不是因為以前減記存貨價值的影響因素的消失，而是其他影響因素造成的，也可以將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。（）

對錯

4.發(fā)出包裝物和低值易耗品的方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。（）

對錯

5.按企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨跌價準備只能按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。（）

對錯

6.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）

對錯

四、計算題

1.勵志股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為35 950元，應(yīng)付加工費為5 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，勵志企業(yè)收回后將進行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算；9月6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用10 000元；福利費用1 400元，分配制造費用22 200元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10％。收到一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

要求：

（1）編制佳瑞企業(yè)、勵志股份有限公司有關(guān)會計分錄；

（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，20×9年年末關(guān)于計提存貨跌價準備的資料如下：

（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。

（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40％已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60％未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金共25萬元。

（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提存貨跌價準備。

（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準備。

要求：

計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存貨跌價準備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：A
【答案解析】：一般納稅人企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，其買價的13％可作為增值稅進項稅額抵扣，因此其入賬價值為：300×（1－13％）＋10＋10＝281（萬元）。

2.

【正確答案】：C
【答案解析】：委托加工物資收回后將繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 000＋200＝1 200（萬元）。（注：B公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方A公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。）

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)直接計入存貨的采購成本。
原材料的入賬價值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7％）＋10 000＋18 000＝7 283 800（元）。

4.

【正確答案】：A
【答案解析】：投資者投入的原材料，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協(xié)議價，但是由于協(xié)議價是不公允的，所以應(yīng)該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。

5.

【正確答案】：B
【答案解析】：會計處理為：
借：營業(yè)外支出48.5
貸：庫存商品40（成本）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5（50×17％）

6.

【正確答案】：B
【答案解析】：B材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先考慮產(chǎn)品是否發(fā)生了減值。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝270－10＝260（萬元），小于其成本280萬元，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，B材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的市場價270－完工尚需發(fā)生的成本160－估計銷售費用及稅金10＝100（萬元）小于B材料的成本120萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備20萬元，所以B材料期末賬面價值為100萬元。

7.

【正確答案】：A
【答案解析】：專門為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料是否發(fā)生減值，要首先判斷所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值。如果所生產(chǎn)的產(chǎn)品有銷售合同，則產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同約定價格為基礎(chǔ)來確定。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝110×50－0.2×50＝5 490（元），甲產(chǎn)品成本＝5 000＋510＝5 510（元），甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。因此該原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。該原材料的可變現(xiàn)凈值＝110×50－510－50×0.2＝4 980（元）。原材料成本5 000大于其可變現(xiàn)凈值4 980，所以應(yīng)計提減值準備5 000－4 980＝20（元）。

8.

【正確答案】：C
【答案解析】：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值＝用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的加工成本－估計銷售產(chǎn)品費用及相關(guān)稅費。存貨的賬面成本不影響其可變現(xiàn)凈值，材料的售價和估計發(fā)生的銷售材料的費用及相關(guān)稅費只影響直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值。

9.

【正確答案】：A
【答案解析】：當年12月31日存貨的賬面價值＝128＋215＋316＝659（萬元）。

10.

【正確答案】：B
【答案解析】：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝120－16＝104（萬元），產(chǎn)品成本＝80＋32＝112（萬元），產(chǎn)品發(fā)生減值，所以半成品應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。該半成品的可變現(xiàn)凈值＝120－32－16＝72（萬元），該半成品的成本為80萬元，所以期末應(yīng)計提存貨跌價準備＝80－72＝8（萬元）。

11.

【正確答案】：C
【答案解析】：本題2009年末，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，即存貨未減值，則“存貨跌價準備”賬戶的期末余額為0；2009年上半年售出該項存貨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務(wù)成本2萬元，同時，中期末又計提存貨跌價準備1萬元；2009年下半年度售出該項存貨時又結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備2萬元，沖減主營業(yè)務(wù)成本2萬元，而至年末時，由于存貨不再減值，則尚應(yīng)沖減存貨跌價準備1萬元，故累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為0。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A，委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應(yīng)計入存貨成本；選項B，材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目，不計入存貨的成本；選項C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運輸途中發(fā)生的保險費，應(yīng)計入委托加工物資成本；選項D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的運雜費等相關(guān)費用，計入存貨的成本。

2.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費之一，應(yīng)計入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，選項A正確；存貨入庫后的挑選整理費應(yīng)計入管理費用，入庫前的挑選整理費應(yīng)計入存貨成本，B選項不正確；運輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”應(yīng)計入采購成本中，選項C正確；一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進項稅額應(yīng)計入存貨成本，選項D正確。

3.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，當期的銷售收入與當期的市場情況有關(guān)，與存貨成本的計價沒有直接關(guān)系；期初存貨的成本＋本期購入存貨的成本－本期發(fā)出存貨的成本＝期末存貨的成本，其中期初的存貨成本和本期購入的存貨的成本是一定的，如果期末存貨成本計價過高，則說明發(fā)出存貨的計價偏低，也就是銷售成本偏低，這樣當期的利潤會偏高，進而所得稅費用會增加，留存收益增加，所有者權(quán)益也會增加，所以選項ACD正確。

4.

【正確答案】：AD
【答案解析】：“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。

5.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。所以選項B不正確。

6.

【正確答案】：BCD
【答案解析】：關(guān)于選項A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項目中。對于選項C，如果期初存貨計價過高，可能使企業(yè)當期發(fā)出產(chǎn)品的成本偏高，從而減少當期收益。選項D，因為企業(yè)計提跌價準備后，在存貨銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時還會將其結(jié)轉(zhuǎn)，抵減營業(yè)成本，所以對利潤的影響不變。

7.

【正確答案】：ABCD

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯
【答案解析】：增值稅不一定計入收回委托加工存貨的成本，如果企業(yè)是一般納稅人，且取得了增值稅專用發(fā)票，那么所支付的增值稅可以進行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票，那就計入成本。

2.

【正確答案】：對
【答案解析】：通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

3.

【正確答案】：錯
【答案解析】：如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業(yè)會計準則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。

4.

【正確答案】：對

5.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但是對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以市場價格為基礎(chǔ)確定。

四、計算題

1.

【正確答案】：（1）佳瑞企業(yè)（受托方）會計賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額＝5 000×17％＝850（元）
應(yīng)稅消費稅計稅價格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元）
代扣代繳的消費稅＝45 500×10％＝4 550（元）
借：應(yīng)收賬款10 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入5 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850
——應(yīng)交消費稅4 550
勵志股份有限公司（委托方）會計賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時
借：委托加工物資35 950
貸：原材料35 950
②應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資5 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850
——應(yīng)交消費稅4 550
貸：應(yīng)付賬款10 400
③支付往返運雜費
借：委托加工物資100
貸：銀行存款100
④收回加工物資驗收入庫
借：原材料41 050
貸：委托加工物資41 050
⑤甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本41 050
貸：原材料41 050
⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用
借：生產(chǎn)成本33 600
貸：應(yīng)付職工薪酬11 400
制造費用22 200
⑦甲產(chǎn)品完工驗收入庫
借：庫存商品74 650
貸：生產(chǎn)成本74 650
⑧銷售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收票據(jù)351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000
借：營業(yè)稅金及附加30 000（300 000×10％）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅25 450（30 000－4 550）
貸：銀行存款25 450

2.

【正確答案】：（1）庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準備——甲商品30
貸：資產(chǎn)減值損失30
（2）庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40％＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40％＝200（萬元）
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60％＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60％＝300（萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準備25萬元（300－275）。
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨跌價準備——乙商品25
（3）庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）
材料成本為120萬元，需計提15萬元的存貨跌價準備
借：資產(chǎn)減值損失15
貸：存貨跌價準備——丙材料15
（4）庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元）
有合同的A產(chǎn)品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元）
無合同的A產(chǎn)品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)考慮計提存貨跌價準備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計提。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元）
有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝25 600－16 400＝9 200（元）
無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元）
無合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）
無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝6 400－5 000＝1 400（元）
故丁材料需計提存貨跌價準備共計10 600（9 200＋1 400）元。
借：資產(chǎn)減值損失10 600
貸：存貨跌價準備——丁材料10 600