1. 增值稅

1.1. 一般計稅方法應納稅額的計算（四）

1.1.1. 進項稅額抵扣的特殊情況之一——計算抵扣

1.1.1.1. 購進農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅

1.1.1.1.1. 購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進項稅額抵扣的情況——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

【解釋】公式中的"買價"包括兩個因素，一是包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。
公式中的"扣除率"為9%，但購進后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規(guī)定。針對納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎上加計1%扣除，實際扣除率為10%。其中，9%是憑票據(jù)實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額；1%是在生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品當期加計抵扣進項稅額。

【解釋】收購煙葉準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率
公式中的煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）

【易錯易混】
計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。煙葉稅計算中的實際支付的價款總額=煙葉收購價款×（1+10%）。計算抵扣增值稅公式中的“收購煙葉實際支付的價款總額”合納稅人實際支付的收購價款和實際支付的價外補貼，體現(xiàn)的是實際支付金額。但計算煙葉稅的"實際支付價款總額”是納稅人實際支付的收購價款和按照10%比例計算出來的價外補貼，與實際支付的價外補貼可能存在金額差異。

1.1.1.2. 支付通行費的進項稅

1.1.1.2.1. 通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
增值稅一般納稅人支付的道路通行費，按照增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額，或憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額。

1.1.1.2.2. 通行費種類

1.1.1.2.2.1. 公路通行費

1.1.1.2.2.1.1. 按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額

1.1.1.2.2.2. 橋、閘通行費

1.1.1.2.2.2.1. 可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

1.1.1.3. 購進國內(nèi)旅客運輸服務的進項稅

1.1.1.3.1. 自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

1.1.1.3.2. 【易錯易混】

1.1.1.3.2.1. 可抵

1.1.1.3.2.1.1. 旅客身份：與本單位建立了合法用工關系的中國籍或外國籍雇員

1.1.1.3.2.1.2. 客運地點：國內(nèi)旅客運輸服務

1.1.1.3.2.1.3. 客運目的：用于生產(chǎn)經(jīng)營所需

1.1.1.3.2.2. 不可抵

1.1.1.3.2.2.1. 旅客身份：非雇員，如：客戶、業(yè)務合作關系的人員、員工家屬等

1.1.1.3.2.2.2. 客運地點：國際（國外或跨國）旅客運輸服務

1.1.1.3.2.2.3. 客運目的：集體福利或者個人消費

1.1.1.3.3. 【歸納】國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣的票據(jù)及計算公式

1.1.1.3.3.1. 增值稅專用發(fā)票

1.1.1.3.3.1.1. 發(fā)票上注明的稅額

1.1.1.3.3.2. 增值稅電子普通發(fā)票

1.1.1.3.3.2.1. 發(fā)票上注明的稅額

1.1.1.3.3.3. 注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

1.1.1.3.3.3.1. 航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
【注意】民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)

1.1.1.3.3.4. 注明旅客身份信息的鐵路車票

1.1.1.3.3.4.1. 鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

1.1.1.3.3.5. 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

1.1.1.3.3.5.1. 公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

1.1.1.4. 不動產(chǎn)折算抵扣進項稅

1.1.1.4.1. 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%