一、軟件企業(yè)收入確認

　　定制開發(fā)軟件，分階段驗收及存在運維服務(wù)收入確認時點

　　問題：
? ? ??1.A公司為軟件企業(yè)，向B公司提供服務(wù)，合同總額400萬，A.公司簽訂合同時付款200萬，B.開發(fā)一半出具驗收單A后付款100萬，C.開發(fā)完成后出具驗收單B付款50萬，D最后50萬作為質(zhì)保金，在驗收一年后付款。每次付款時A公司需開具發(fā)票。

　　請問ABCD四個步驟是何時確認收入呢?

　　2. A公司為B公司提供SAAS新零售解決方案(包括LICESENSE fee，個性化定制、基礎(chǔ)平臺實施等)為期一年，總合同金額80萬，合同簽訂時付款40萬(同時開具發(fā)票)，尾款在A為B提供為期一年的使用及運營服務(wù)滿后，收到B開具的驗收單后開票收款。收入如何確認呢?

　　回答：
? ? ??1、如果是根據(jù)客戶需求定制開發(fā)軟件，則在原準則下應(yīng)作為提供勞務(wù)，在合同履行結(jié)果能夠可靠確定的前提下按完工百分比法確認收入，如果合同履行結(jié)果不能可靠確定則按已發(fā)生且預(yù)計可獲得補償?shù)暮贤杀敬_認收入。在新收入準則下，需根據(jù)第十一條規(guī)定判斷是否在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)(實務(wù)中多數(shù)是在一個時點履行的)。無論在新老準則下，收款進度都不代表完工百分比或者履約進度。

　　2、開發(fā)實施和后續(xù)運維服務(wù)作為兩項單獨的履約義務(wù)，分別確認收入。

　　問題：
? ? ??A公司作為一家軟件開發(fā)公司，基于客戶的要求深度定制，簽訂合同的時候會設(shè)置一個進度表，分階段進行開發(fā)，比如規(guī)劃階段(設(shè)計整體架構(gòu)，取得客戶認可)、底層設(shè)計階段、應(yīng)用開發(fā)階段，三個階段。不同的階段規(guī)定不同的金額(也可能簽訂的是一個總金額)分兩種情況：

　　1、每個子階段合同明確約定會出書面的驗收報告。

　　2、每個子階段完成后雙方都會互相確認，但是無正式的驗收報告。軟件設(shè)計后續(xù)階段的微小改動也會導(dǎo)致返回去對前面階段進行修改。

　　對于每個子階段約定出具的書面驗收報告，公司應(yīng)與每個階段取得驗收報告之后作為收入確認時點，即分別在規(guī)劃階段、底層設(shè)計階段、應(yīng)用開發(fā)階段驗收合格后確認收入實現(xiàn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)合同成本(后續(xù)微笑調(diào)整上一步驟，不改變之前收入的確認)，如果合同約定每個階段的金額，按照約定確認收入，如果沒有需要按照一定的方法比如工作量把總金額在各個階段進行分配。

　　對于沒有約定各個階段是否需要驗收，那么就需要在最后一個階段，即應(yīng)用開發(fā)階段完全驗收了之后再確認整個收入。

　　回答：
? ? ??在新收入準則下，雖然分為若干步驟(里程碑)，但因為各步驟針對的是同一標的，彼此之間存在緊密聯(lián)系，且中途更換軟件服務(wù)商的可能性不大，因此各步驟整體構(gòu)成一項履約義務(wù)，而不是每個步驟分別構(gòu)成一項履約義務(wù)。雖然，約定按里程碑付款，但如果合同中沒有體現(xiàn)“有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”的條件，則仍需在所有步驟均完成后一次性確認收入。這與各步驟結(jié)束時是否要驗收無關(guān)。

　　由多個模塊組成的系統(tǒng)收入確認時點

　　問題：甲公司主營業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開發(fā)與銷售。在與客戶的簽訂的信息系統(tǒng)的開發(fā)銷售合同中，信息系統(tǒng)開發(fā)通常會有不同的模塊，每個模板會有單獨的銷售價格(有些未單獨在合同中明確，而是在投標文件中體現(xiàn))，每個模塊可單獨使用并會組織單獨試運行驗收，待系統(tǒng)整體完成后，客戶會再組織一個整個項目的試運行驗收，待系統(tǒng)運行一兩年之后再組織最終驗收。

　　問題：
? ? ??1、在新收入準則情況下，信息系統(tǒng)中不同模板是否可以視為單項履約義務(wù)，在該模塊試運行驗收完成后即確認收入?

　　2、假設(shè)不同模塊不能視為單項履約義務(wù)，在新收入準則情況下，到底是試運行通過就視為控制權(quán)轉(zhuǎn)移還是要最終驗收完成才能視為控制權(quán)轉(zhuǎn)移?老收入準則下，可以試運行完成就確認收入么?

　　回答：
? ? ??如果各模塊可以單獨使用，且后續(xù)集成時也不會對已交付的模塊進行重大修改或定制的，則可以將單個模塊認定為單項履約義務(wù)，但最終可能還應(yīng)單獨識別出一項“集成服務(wù)”的履約義務(wù)，參與合同價款的分攤。假設(shè)不同模塊不能視為單項履約義務(wù)，在新收入準則下，如果不滿足在一段時間內(nèi)履約的三種情形中的任何一種，則只能在“系統(tǒng)整體完成后，客戶會再組織一個整個項目的試運行驗收”的節(jié)點(類似于初驗)一次性確認收入。

　　二、銷售貨物同時提供安裝或施工等勞務(wù)的收入確認

　　設(shè)備出售及安裝調(diào)測的收入確認總體指導(dǎo)思路：如果安裝調(diào)試專業(yè)性較強，必須由A公司的技術(shù)人員完成，新的收入準則下，安裝不構(gòu)成單項履約義務(wù)，驗收后確認收入;如果安裝調(diào)試不具有較強專業(yè)性，普通人員即可安裝。新的收入準則下，可將按照區(qū)分安裝為單項履約義務(wù)，但同時考慮是否需將安裝調(diào)試過程中的技術(shù)指導(dǎo)區(qū)分為單項履約義務(wù)。

　　問題1：A公司主要從事通信技術(shù)服務(wù)和ICT技術(shù)集成與研發(fā)服務(wù)，系為國內(nèi)運營商提供“信號基站”的配套建設(shè)及相關(guān)設(shè)備的銷售與安裝及維護工作(如監(jiān)控設(shè)備等)。

　　A公司有兩種業(yè)務(wù)模式，①純銷售，只提供設(shè)備②銷售+安裝調(diào)測。其中對于純銷售業(yè)務(wù)，A公司只需要提供設(shè)備，安裝調(diào)測工作由甲方委托其他服務(wù)商完成;對于銷售+安裝業(yè)務(wù)，A公司需要提供設(shè)備、安裝硬件、集成軟件系統(tǒng)到硬件上(所謂“安裝調(diào)測”即包括以下兩個部分：1、將硬件安裝到指定地點;2、在硬件上集成軟件使硬件發(fā)揮應(yīng)有的功能)。

　　其他情況：

　　1. 對于銷售+安裝的業(yè)務(wù)，雖然合同中規(guī)定本公司的設(shè)備由本公司進行安裝，但是安裝調(diào)測并不是只有本公司人員可以安裝，其他服務(wù)商也有安裝的能力，即并非高度定制化的產(chǎn)品，(例如假設(shè)有純銷售的業(yè)務(wù)，甲方一般委托其他服務(wù)商進行安裝，本公司也有少量純安裝的業(yè)務(wù)，負責(zé)安裝其他服務(wù)商提供的設(shè)備)。

　　2. 公司近三年沒有發(fā)生過初驗不合格的情況

　　請問：
? ? ??1.在舊收入準則下，公司應(yīng)該是以設(shè)備和安裝調(diào)測分別確認收入還是在初驗后一次性確認設(shè)備及安裝調(diào)測的收入?

　　2.在新收入準則下，確認收入方式是否與舊準則一致?

　　回答：
? ? ??在新準則下，主要考慮的問題是設(shè)備銷售和安裝調(diào)測是否分別構(gòu)成兩項獨立的履約義務(wù)。主要考慮的問題是：(1)在采用該模式的合同中，甲方能否將設(shè)備銷售和安裝調(diào)測分別由兩個供應(yīng)商完成;(2)所集成的軟件是否為通用軟件，是否為本公司所研發(fā)，或者是否只有本公司才具備提供安裝調(diào)測服務(wù)所需的專業(yè)能力。從你說的情況看，可能可以構(gòu)成兩項獨立履約義務(wù)。當(dāng)然，在IPO等特定場合下，基于謹慎原則，也可能選擇在安裝調(diào)試完成后一次性確認全部收入。

　　原準則下一般認定為需安裝調(diào)試的商品銷售，需在安裝調(diào)試完成后確認收入。

　　成套設(shè)備設(shè)計和供貨EP類業(yè)務(wù)收入確認問題

　　問題2：業(yè)務(wù)流程為：根據(jù)業(yè)主的需求，公司制作設(shè)計方案，并基于經(jīng)業(yè)主認可的設(shè)計方案向供應(yīng)商采購非標、標準的設(shè)備及材料。最終向業(yè)主交付的是設(shè)計圖紙、與圖紙配套的一系列設(shè)備及材料。業(yè)主基于設(shè)計圖紙、簽收的設(shè)備及材料，交給外部施工方或自行依據(jù)設(shè)計圖紙對設(shè)備及材料進行安裝、調(diào)試。公司在設(shè)備安裝、調(diào)試過程中承擔(dān)指導(dǎo)責(zé)任。大部分項目若業(yè)主安裝順利，一般也不通知公司何時安裝，自行安裝，需要指導(dǎo)時才通知公司。

　　此類EP的業(yè)務(wù)，合同金額從200萬-1個億不等，后續(xù)的材料和設(shè)備的安裝過程較復(fù)雜，涉及的土建、安裝工程，一般由專業(yè)資質(zhì)的施工隊執(zhí)行。受項目工期的影響，設(shè)備從到貨簽收、安裝、調(diào)試、整個工程驗收、竣工驗收，中間持續(xù)時間可能長達1-2年。

　　公司收入確認方法：該類業(yè)務(wù)，公司不承擔(dān)安裝調(diào)試責(zé)任，在業(yè)主或業(yè)務(wù)委托方后續(xù)安裝調(diào)試時進行技術(shù)培訓(xùn)及指導(dǎo)義務(wù)。按照收入準則的判斷標準，在履行了合同中的履約義務(wù)，將設(shè)備運抵指定交付地點并驗收合格后，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。

　　公司與客戶簽訂合同時即已約定固定的合同標的價格，合同簽訂后，客戶支付10%預(yù)付款，公司與客戶分別依據(jù)合同約定交貨和支付進度款，一般到合同設(shè)備全部交付完畢時，客戶應(yīng)支付累計60%-90%的合同貨款，剩下10%作為質(zhì)保金，待質(zhì)保期結(jié)束后收回。由此可以判斷，公司將合同設(shè)備交付客戶后，相應(yīng)收入金額能可靠計量，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　針對此類業(yè)務(wù)，按照到貨簽收確認收入是否妥當(dāng)?

　　回答：
? ? ??在新準則下，對此處的EP業(yè)務(wù)，以客戶驗收相關(guān)材料作為控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點有一定的合理性，但仍需關(guān)注后續(xù)安裝調(diào)試過程中本企業(yè)的剩余履約義務(wù)(如技術(shù)指導(dǎo)、調(diào)試)的履行情況對貨款可收回性的影響，以及后續(xù)義務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，是否應(yīng)遞延部分收入對應(yīng)于后續(xù)的單項履約義務(wù)(如有)等問題。總之這仍然是履約義務(wù)的拆分和控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的判斷問題。

　　問題3：A公司生產(chǎn)保溫材料產(chǎn)品，同時可以提供該保溫材料的施工服務(wù)，客戶主要為石化企業(yè)，保溫產(chǎn)品主要包裹在液氮等較冷液體儲罐和管道的外邊。有些合同分開簽訂銷售貨物合同和施工勞務(wù)合同，有些合并在一起簽訂，針對銷售貨物和施工勞務(wù)可單獨區(qū)分金額的部分，是否可分別參照銷售貨物簽收確認收入，施工勞務(wù)等完工確認收入，該安裝勞務(wù)該IPO企業(yè)可以做，其他施工單位也可以做。

　　回答：由于新準則對此方面的規(guī)定較為系統(tǒng)，故建議參照新收入準則下的規(guī)定，考慮材料銷售和施工是否為一個整體履約義務(wù)(例如，相應(yīng)的施工服務(wù)是否只能由本企業(yè)提供，還是可以在本企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)下由客戶自行完成或者另外聘請建筑隊完成)。如果屬于整體履約義務(wù)的，則不能分開確認商品銷售收入和提供勞務(wù)收入，而應(yīng)作為一個整體考慮是在一個時點履行還是在一段時間內(nèi)履行。

　　三、設(shè)計企業(yè)收入確認

　　問題：一家設(shè)計企業(yè)，為客戶提供設(shè)計及咨詢服務(wù)。合同明確分為“方案概念設(shè)計、方案深化設(shè)計、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及后期配合”五個階段，每階段工作均需在客戶確認的上一階段成果上進行。每階段工作成果均需客戶書面確認后付款。目前收入政策是按行業(yè)慣例即“節(jié)點收款法(或里程碑)”確認收入。

　　我認為公司對客戶的最終承諾為提供“設(shè)計及咨詢”服務(wù)，且設(shè)計服務(wù)承諾中每一階段均需在經(jīng)客戶認可后的上一階段工作成果上進行，符合準則中對承諾是否可單獨區(qū)分判斷的“該商品對合同承諾的其他商品予以重大修改或定制、該商品與承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性”的規(guī)定，因此合同存在兩項履約承諾，即設(shè)計服務(wù)+咨詢。

　　同事認為每一個階段都有獨立的工作成果且須經(jīng)客戶認可，整個合同應(yīng)按階段拆分為5個不同的履約義務(wù)，在每一履約義務(wù)經(jīng)客戶認可后分別確認收入。

　　回答：1、可以認可只有兩項履約義務(wù)，付款節(jié)點不代表此時交付的工作成果對客戶而言具有獨立商業(yè)價值。2、設(shè)計服務(wù)應(yīng)在完成施工圖設(shè)計時確認收入;后續(xù)咨詢服務(wù)可按履約進度確認收入，因客戶在接受咨詢服務(wù)時可直接受益。

　　——素材來源：會計視野論壇chenyiwei老師回答網(wǎng)友提出的關(guān)于新收入準則下收入確認的常見問題。