原創(chuàng)?jiangyufang?稅和湛藍(lán)?2022-10-27 11:11?發(fā)表

? ? ?《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》，自2022年11月1日起施行。

? ? ? 從稅收征管角度看，針對(duì)個(gè)體工商戶，即將發(fā)生的最大的變化是個(gè)體工商戶可以自愿變更經(jīng)營(yíng)者了。變更經(jīng)營(yíng)者的，可以直接向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。涉及有關(guān)行政許可的，行政許可部門應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化手續(xù)，依法為個(gè)體工商戶提供便利。

? ? ? 個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者或者轉(zhuǎn)型為企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)清依法應(yīng)繳納的稅款等，對(duì)原有債權(quán)債務(wù)作出妥善處理，不得損害他人的合法權(quán)益。

? ? ? ?也就是說(shuō)，個(gè)體工商戶，只要結(jié)清應(yīng)當(dāng)繳納的稅款等，對(duì)原有債權(quán)債務(wù)作出妥善處理，不損害他人的合法權(quán)益，就可以變更經(jīng)營(yíng)者，不需要依法辦理注銷登記了。

? ? ? 這與“《個(gè)體工商戶管理?xiàng)l例》第十條第二款規(guī)定，個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后，由新的經(jīng)營(yíng)者重新申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記”不同，這是在落實(shí)《工商總局關(guān)于開展個(gè)體工商戶登記制度改革試點(diǎn)工作的通知》（工商個(gè)字[2017]68號(hào)?）的精神。

? ? ??當(dāng)然，這里的變更經(jīng)營(yíng)者，意味著原個(gè)體工商戶字號(hào)（有字號(hào)的）、名稱等可以延續(xù)使用，記載個(gè)體工商戶注冊(cè)日期和注冊(cè)號(hào)等信息的工商登記檔案延續(xù)保持等。

?? ? ??而在稅收征管，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以及申報(bào)制度，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的納稅義務(wù)人是經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，納稅人識(shí)別號(hào)（一般）是個(gè)人的身份證號(hào)碼，個(gè)體工商戶（層面）是“被投資單位”，是經(jīng)營(yíng)所得的核算主體。

? ? ? ?那么，會(huì)存在一種情形，比如，個(gè)體工商戶在年度中間變更經(jīng)營(yíng)者。

? ? ? ?新的經(jīng)營(yíng)者繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，需要申報(bào)后續(xù)月份的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅（這里暫不包括定期定額戶）。那么，個(gè)體工商戶層面的年度收入、成本費(fèi)用、以及年度虧損等是否需要保持連續(xù)？如果是，這對(duì)目前的自然人電子稅務(wù)局（ITS）來(lái)說(shuō)，有挑戰(zhàn)。? ? ? 因?yàn)槟壳?，納稅人在自然人電子稅務(wù)局（ITS）填報(bào)A表、B表時(shí)，“被投資單位”注冊(cè)類型是個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）的，“合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例（%）”行是100%，且置灰不可修改。所以，新的經(jīng)營(yíng)者無(wú)法在原經(jīng)營(yíng)者的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅申報(bào)（其中的系統(tǒng)設(shè)置與申報(bào)原理，可參閱筆者拙著《合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅》一書，進(jìn)行詳細(xì)地了解）。?

? ? ? ? 其實(shí)，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年度中間變更經(jīng)營(yíng)者的，新的投資人在原投資人的基礎(chǔ)上如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的納稅申報(bào)？以整體反映個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的年度收入、成本費(fèi)用，以及需要彌補(bǔ)的虧損等，目前，已經(jīng)存在這個(gè)問題。