個人取得股權(quán)激勵不滿足遞延納稅條件應(yīng)如何計稅？

個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，不符合遞延納稅條件的如何計稅？

解答：

為支持大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，2016年9月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅﹝2016﹞101號），就完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了規(guī)定，對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實(shí)行遞延納稅政策等。

財稅﹝2016﹞101號的規(guī)定，對非上市公司符合條件的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，由通常情況下分別按“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，就是只在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅，而取得環(huán)節(jié)的“工資、薪金所得”暫不稅。

（一）初始不滿足條件的不適用遞延納稅優(yōu)惠政策

財稅﹝2016﹞101號第一條第（四）款規(guī)定，股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足財稅﹝2016﹞101號規(guī)定第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

針對股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)而言的股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是指不同時滿足財稅﹝2016﹞101號規(guī)定第一條第（二）款規(guī)定的前六個條件，行業(yè)限制主要是針對股權(quán)獎勵。

（二）遞延納稅期間情況變化不再滿足條件的

1.財稅﹝2016﹞101號第一條第（四）款規(guī)定，遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2. 國家稅務(wù)總局公告2016年第62號進(jìn)一步明確規(guī)定：遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合財稅﹝2016﹞101號第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（三）不適用遞延納稅后的計稅

1.個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實(shí)際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2.員工以在一個公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。

3.員工在一個納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定執(zhí)行。

說明：財稅〔2005〕35號第四條第（一）項(xiàng)、國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定已被《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）廢止，實(shí)際是變成現(xiàn)在可參照財稅﹝2018﹞164號第二條規(guī)定執(zhí)行，實(shí)際上就是按照“關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策”執(zhí)行。