工資薪金和福利釋義

稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每-納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

職工福利費是一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類：企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備、設(shè)施、人員等費用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利；其他福利性質(zhì)的支出，如困難補助、撫恤金等。

納稅策劃理由

工資薪金是屬于個人所得稅的征收項目，而沒有列入工資的福利費。福利費雖然扣除限額為工資薪金的 14%，超過部分不得在所得稅前扣除，但是在范圍之內(nèi)是可以稅前扣除的，這樣如果能將一些工資性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為提高員工福利的形式，就起到一定的節(jié)稅效果。

籌劃案例分析

（一）案例：

住在省會城市的小王 2019 年 1-12 月份工資是 15000 元，每月繳納三險一金 2500 元，但是自己的房租花費每月需要 3000 元，房租的附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1500 元/月（直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 1500 元），假如沒有其他附加扣除，公司還有福利費扣除限額為 40000 元（即按全員工資總額 14%范圍內(nèi)）

（二）納稅策劃前后涉稅計算比較

（1）策劃前

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 累計收入 - 累計減除費用 - 累計專項扣除 -累計專項附加扣除 -15000*12 - 5000*12 -2500*12- 1500*12=180000 - 60000 - 30000 - 18000= 72000 （元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= （累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=72000*10%-2520=4680 （元）

（2）實施策劃

節(jié)稅思路：雖然 1500 元房租可以附加扣除，但是不能全部覆蓋所有房租支出，將房租支出轉(zhuǎn)化為公司對員工的福利。企業(yè)既能在稅前扣除，又能降低工資計稅基數(shù)，何樂而不為。

具體操作：小王和公司簽訂合同的時候，可以約定工資為 12000 元，要求公司為自己提供住房幫助自已交納房租。此時小王的應(yīng)納稅工資就是 12000 元了，可以在一定程度上去實現(xiàn)節(jié)稅。

優(yōu)勢：該方法不僅對小王有好處，因公司支付 3000 元房租費用，屬于非貨幣性福利，不納入計稅工資總額，福利費可以在公司所得稅前扣除。

政策依據(jù)：國稅[2009] 3 號 第三條第（二）項的規(guī)定，職工福利費包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費用，屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

（3）策劃后計算應(yīng)交稅累 計 預(yù) 扣 預(yù) 繳 應(yīng) 納 稅 所 得 額 = 累 計 收 入 - 累 計 減 除 費 用 - 累 計 專 項 扣 除 - 累 計 專 項 附 加 扣 除 =12000*12-5000*12-2500*12-1500*12 = 144000-60000-30000-18000=36000 （元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額= （累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=36000*3%-0=1080 （元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：策劃前應(yīng)交個稅為 4680（元），策劃后應(yīng)交個稅為 1080（元），個稅節(jié)稅金額=4680-1080=3600（元）。