一、了解關(guān)稅的基本規(guī)定

（1）關(guān)稅的概念。關(guān)稅是一國海關(guān)依法對準(zhǔn)許進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是國家財政收入的重要來源，也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護其境內(nèi)經(jīng)濟的一種手段。

　　（2）關(guān)稅的分類。按征稅對象不同，關(guān)稅可分為進口稅、出口稅和過境稅；依據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅；按征稅性質(zhì)不同，關(guān)稅可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅（這種分類方法主要適用于進口關(guān)稅）；按保護形式和程度不同，關(guān)稅可分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。

　?。?）關(guān)稅基本要素。關(guān)稅的征稅對象：是準(zhǔn)許進出境的貨物或物品；關(guān)稅的納稅義務(wù)人：是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人；進出口稅則：是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的，對進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進出口稅則每年都會由稅則委員會進行調(diào)整和解釋。

二、學(xué)會關(guān)稅的計算

關(guān)稅按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類時，有一類叫從價稅。從價稅的關(guān)稅稅額計算公式是：
　　　　從價稅應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 關(guān)稅完稅價格 × 適用關(guān)稅稅率
　　關(guān)稅完稅價格即計稅依據(jù)。關(guān)稅完稅價格是指經(jīng)海關(guān)審定的，作為對進出口貨物課稅標(biāo)準(zhǔn)的海關(guān)價格。關(guān)稅完稅價格分為進口貨物完稅價格和出口貨物完稅價格。

　　（1）進口貨物完稅價格。具體來說，進口貨物完稅價格由三個要素構(gòu)成：

　?、儇浳锏呢泝r；
　?、谪浳镞\抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用（指包裝費等）；
　?、圬浳镞\抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費。

　　【例1】某公司從美國進口一批橄欖油，從紐約港裝船。成本加運費價為55萬美元，保險費率為0.2%，另支付購貨傭金1萬美元，起卸后運費為3 000元人民幣。當(dāng)日匯率為1：6.3。則該批貨物的關(guān)稅完稅價格計算如下：
　　關(guān)稅完稅價格 = 55 ÷（1 － 0.2%）× 6.3 ≈ 347.19（萬元）

　　注：關(guān)稅完稅價格中不包括購貨傭金和發(fā)生的國內(nèi)運費。

　?。?）出口貨物完稅價格。出口貨物完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
　　【例2】某外貿(mào)進出口公司將收購的一批經(jīng)退鞣處理的山羊板皮出口，離岸價格為10萬美元（匯率為1:6.3），該批貨物出口關(guān)稅稅率為20%。則該批出口貨物的關(guān)稅完稅價格計算如下：
　　關(guān)稅完稅價格 =（10 × 6. 3）÷（1 + 20%）= 52.5（萬元）

　?。?）關(guān)稅計算。應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 完稅價格 × 適用關(guān)稅稅率
　　或者：應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量 × 單位完稅價格 × 適用關(guān)稅稅率
　　【例3】某企業(yè)從德國進口塔式起重機10臺，每臺關(guān)稅完稅價格折算人民幣200萬元，
稅率為10%。則該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅稅額計算如下：
　　應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 10 × 200 × 10% = 200（萬元）

三、掌握關(guān)稅的會計處理

（1）自營進口業(yè)務(wù)會計處理。自營進口業(yè)務(wù)是指企業(yè)直接從國外進口原材料、生產(chǎn)設(shè)備或其他商品。進口貨物按規(guī)定計繳的關(guān)稅是購進該貨物必須發(fā)生的費用，應(yīng)與進口貨物的其他費用一并計入進口貨物的成本。在會計核算上，計算的應(yīng)納關(guān)稅借記“材料采購”“原材料”或“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶。繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。也可以不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例4】某工業(yè)企業(yè)進口A材料，到岸價格為100 000美元，匯率為1:6.3。該企業(yè)對外付匯進口A材料，關(guān)稅稅率為40%，材料已驗收入庫。代征增值稅稅率為17%。則該企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 關(guān)稅完稅價格 × 稅率 = 100 000 × 6.3 × 40% = 252 000（元）
增值稅組成計稅價格 =完稅價格 +關(guān)稅 =100 000 × 6.3 ×（1 + 40%）= 882 000（元）
應(yīng)納增值稅稅額 = 組成計稅價格 × 增值稅稅率 = 882 000 × 17% = 149 940（元）

　　會計分錄：

（2）自營出口業(yè)務(wù)的會計處理。國家鼓勵企業(yè)出口產(chǎn)品，對大部分出口貨物不征出口關(guān)稅。若企業(yè)自營出口貨物屬于應(yīng)納關(guān)稅貨物，則支付的關(guān)稅應(yīng)看作企業(yè)為銷售該貨物而必須支付的費用，這個費用應(yīng)作為收入的抵減項目進行核算。因該費用是在銷售過程中發(fā)生的，且是稅費，因此應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

　　支付的關(guān)稅有兩種處理辦法：記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”賬戶或直接記入“銀行存款”賬戶。會計核算上借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”或“銀行存款”賬戶。如果先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，那么上繳時再編制繳納的分錄，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

四、關(guān)稅的申報與繳納

? ?進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。若關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。