一、了解消費稅的基本規(guī)定

（1）消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節(jié)產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

（2）消費稅納稅人。在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人及銷售規(guī)定消費品的其他單位和個人為消費稅的納稅人。 　　

（3）消費稅征稅范圍。消費稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結構以及財政需要，并借鑒國外的成功經驗和通行做法所確定的四大類15種產品：

（4）消費稅稅率。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結構、功能或消費品中某一物質成分的含量，以及市場供求狀況、消費價格水平等情況，消費稅的稅率采用了高低不同的從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形式。現(xiàn)行消費稅共設計23檔稅率（稅額），其中比例稅率為15檔，最低為1%，最高為56%；定額稅率為8檔，最低為每征稅單位0.003元，最高為每征稅單位250元。

二、學會消費稅的計算

按照《消費稅暫行條例》的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從價定率、從量定額和復合計稅三種方法。

（1）從價定率計算的一般規(guī)定。從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額與適用稅率，計算公式如下：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

（2）從量定額計算的一般規(guī)定。應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售數(shù)量與單位稅額。計算公式如下：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

（3）從價定率與從量定額復合計算方法。實行復合計稅辦法的計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量和應稅消費品的銷售額，有關銷售額與銷售數(shù)量的規(guī)定同上所述。目前，我國對卷煙、白酒實行復合計征消費稅的計征辦法。計算公式如下：
應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×消費稅單位稅額+應稅消費品的銷售額×適用稅率項稅額

（4）外購應稅消費品已納稅額的扣除。對應稅消費品計征消費稅，由于某些應稅消費品是用外購已繳稅的消費品連續(xù)生產出來的，對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時，為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品在銷售時，按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。如外購已稅煙絲生產的卷煙等。

（5）舉例。

【例1】某酒廠以自產的糧食白酒100 000箱（每箱售價120元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足工廠擴建需要。則該酒廠應納消費稅稅額計算如下：
應納消費稅稅額=100 000×120×20％＋100 000×6×0.5＝270（萬元）

【例2】某日用化學品廠將自產的成套化妝品以福利形式發(fā)給本廠職工，該廠無同類化妝品的銷售價格，已知其生產成本18 000元。化妝品適用稅率為30%，國家稅務總局核定的該產品的成本利潤率為5%。其應納消費稅稅額計算如下：
（1）組成計稅價格 =（18 000+18 000×5%）÷（1–30%）= 27 000（元）?
（2）應納消費稅稅額 = 27 000 × 30% = 8 100（元）

三、掌握消費稅的會計處理

為了準確地反映企業(yè)消費稅的應交、已交、欠交等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，在“應交稅費”賬戶下增設“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。還要設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算納稅人日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

（1）一般會計處理。企業(yè)銷售自制應稅消費品，應當按應繳消費稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加” 賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅” 賬戶，同時還需進行與銷售收入和應繳增值稅有關的會計處理。

【例3】某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品，全部銷售額為46 800元（含增值稅）。增值稅稅率為17％，應繳增值稅6 800元；消費稅稅率為10％，應繳消費稅4 000元，銷售收入已全部存入銀行，則該廠的會計處理如下：

借：銀行存款 　　46 800
貸：主營業(yè)務收入 　　　　40 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6 800
借：營業(yè)稅金及附加 4 000
貸：應交稅費——應交消費稅 4 000

（2）視同銷售的會計處理。自產自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品免稅外，凡用于其他方面應視同銷售行為，于移送時納稅。按照使用途徑分別通過“在建工程”“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“應付職工薪酬” 等賬戶核算。

【例4】某糖酒廠領用自產糧食白酒1噸，用于連續(xù)生產酒心糖。該廠糧食白酒售價為每噸5 200元，平均成本為每噸3 800元，則該廠的會計處理如下：?
應交消費稅稅額＝5 200×20%+1×2 000×0.5＝2 040（元） 領用時的會計分錄：
借：生產成本 5 840?
貸：庫存商品——糧食白酒 3 800
貸：應交稅費——應交消費稅 2 040

【例5】如圖：

四、應用納稅申報

（1）納稅義務發(fā)生時間。消費稅納稅義務發(fā)生時間，以貨款結算方式或行為發(fā)生時間確定，分為以下幾種情況：
　　第一、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為：
①納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；
②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天；
③納稅人采取托收承付結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；
④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
　　第二、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天。
　　第三、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。
　　第四、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當天。

（2）納稅期限。與增值稅相同，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（3）納稅申報表樣本：