固定資產(chǎn)折舊的稅會差異如何計算遞延所得稅和做賬？

問題詳情：前兩年的所得稅怎么處理，固定資產(chǎn)折舊部分要記遞延所得稅負(fù)債嗎？

K公司20×1年、20×2年所得稅稅率為0%，20×3年、20×4年所得稅稅率為25%。20×1年1月1日該公司某項固定資產(chǎn)的原價1 000 000元（不考慮凈殘值因素），折舊年限4年，會計采用年數(shù)總和法計提折舊，稅收采用直線法計提折舊。該公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤1 000 000元。假定無其他納稅調(diào)整因素，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額為零。各年稅率既為預(yù)計稅率，也為實際稅率。

要求：編制K公司各年的所得稅會計分錄。

前兩免征所得稅，那這兩年的遞延所得稅負(fù)債要處理嗎？

解答：

各期應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、所得稅費用等計算如下：

遮擋數(shù)字為22.5和17.5

政策依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》

第十六條　資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。

第十七條　資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

第十八條　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

20×1年度會計分錄：

借：所得稅費用 3.75萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債 3.75萬元

20×2年度會計分錄：

借：所得稅費用 1.25萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債 1.25萬元

20×3年度會計分錄：

借：所得稅費用 22.5萬元

遞延所得稅負(fù)債 1.25萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 23.75萬元

20×4年度會計分錄：

借：所得稅費用 17.5萬元

遞延所得稅負(fù)債 3.75萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 21.25萬元