2023稅務(wù)師考試歷年真題試卷電子版（2019-2022）

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2023稅務(wù)師歷年真題答案電子版

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四、綜合分析題

1.長(zhǎng)江公司和黃河公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率13%,長(zhǎng)江公司2018年至2020年對(duì)黃河公司投資業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

(1)2018年10月10日，長(zhǎng)江公司向黃河公司銷售商品一批，應(yīng)收黃河公司款項(xiàng)為1000萬元，2018年12月15日，黃河公司無力支付全部貨款，與長(zhǎng)江公司債務(wù)重組，雙方約定，長(zhǎng)江公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)黃河公司的股權(quán)，2019年1月1日辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，長(zhǎng)江公司承擔(dān)了相關(guān)稅費(fèi)5萬元，應(yīng)收賬款公允價(jià)值890萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，債務(wù)重組完成后長(zhǎng)江公司持有黃河公司25%股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算。黃河公司2019年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3600萬元，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。

(2)2019年6月21日，長(zhǎng)江公司將賬面價(jià)值450萬元的商品以850萬元出售給黃河公司，黃河公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(3)2019年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2180萬元，2019年末黃河公司其他綜合收益增加100萬元(全部為黃河公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))會(huì)因接受股東捐贈(zèng)資本公積60萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)2020年3月8日，長(zhǎng)江公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方受讓黃河公司30%股權(quán)，對(duì)黃河公司實(shí)施控制，另長(zhǎng)江公司通過債務(wù)重組取得黃河公司25%股權(quán)和后續(xù)取得的30%股權(quán)的交易不構(gòu)成一攬子交易。

(5)2020年10月14日，長(zhǎng)江公司將其持有黃河公司股權(quán)的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得銀行存款3222萬元。處置股權(quán)后長(zhǎng)江公司將剩余股權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日剩余股權(quán)公允價(jià)值為750萬元。假定長(zhǎng)江公司與黃河公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮其他因素的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)長(zhǎng)江公司2019年1月1日對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為()萬元。

A.890

B.905

C.900

D.895

【參考答案】C

【參考解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=890+5=895(萬元),應(yīng)享有黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3600×25%=900(萬元),故長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=900(萬元)。

借，長(zhǎng)期股權(quán)投資—一投資成本895

壞賬準(zhǔn)備100

投資收益 10

貸，應(yīng)收賬款1000

銀行存款5

借，長(zhǎng)期股權(quán)投資—一投資成本 (900-895)5

貸；營(yíng)業(yè)外收入5

(2)長(zhǎng)江公司2019年12月31日應(yīng)根據(jù)黃河公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益()萬元。

A.450

B.545

C.445

D.540

【參考答案】A

【參考解析】調(diào)整后的黃河公司凈利潤(rùn)=2180-(850-450)+(850-450)/10×6/12=1800(萬元),長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益額=1800×25%=450(萬元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)。

(3) 2019年12月31日，長(zhǎng)江公司持有黃河公司股權(quán)的賬面余額為（)萬元。

A。1380

B.1395

C.1390

D.1385

【參考答案】C

【參考解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=900+450+100×25%+60×25%=1390(萬元)。

①根據(jù)黃河公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一損益調(diào)整450

貸：投資收益450

②根據(jù)黃河公司其他綜合收益增加、資本公積增加，應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一其他綜合收益 (100×25%)25

貸：其他綜合收益25

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一其他權(quán)益變動(dòng) (60×25%)15

貸：資本公積—一其他資本公積15

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)。

(4)針對(duì)事項(xiàng)4,長(zhǎng)江公司增持黃河公司股權(quán)的表述，下列表述正確的有( )。

A.新增投資增加長(zhǎng)期股權(quán)投資2300萬元

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額3370萬元

C.核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額3690萬元

【參考答案】ACD

【參考解析】本題是多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原權(quán)益法核算的賬面價(jià)值1390+新增投資成本2300=3690(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300

貸：銀行存款2300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1390

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一投資成本900-—損益調(diào)整450-—其他綜合收益25-—其他權(quán)益變動(dòng) 15

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算(非同一)”知識(shí)點(diǎn)。

(5)2020年10月14日長(zhǎng)江公司處置黃河公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益為( )萬元。

A.337

B.300

C.312

D.322

【參考答案】D

【參考解析】確認(rèn)投資收益額=(3222+750)-3690+25+15=322(萬元)。

借：銀行存款3222

交易性金融資產(chǎn)750

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3690

投資收益282

借：其他綜合收益25

貸：投資收益25

借：資本公積——其他資本公積15

貸：投資收益15

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)。

(6)上述股權(quán)業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額累計(jì)影響金額為( )萬元。

A.745

B.767

C.761

D.752

【參考答案】B

【參考解析】股權(quán)業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額的累計(jì)影響額=-10+(900-895)+450+322=767(萬元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“利潤(rùn)總額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。