學(xué)學(xué)解剖——來(lái)瞅一瞅資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

話說(shuō)前幾回，曉閑說(shuō)到了資產(chǎn)負(fù)債表的由來(lái)和表內(nèi)資產(chǎn)的概念，今日接著資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)概念來(lái)解剖一番。

今天的議題是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造。

重申一下：能夠被列入資產(chǎn)負(fù)債表的東西必定是已經(jīng)或可以被錢(qián)或者中國(guó)財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)，除此之外的不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示出來(lái)

要想理解資產(chǎn)負(fù)債表或者繪制一個(gè)企業(yè)或個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表，我們必須明白一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的永恒成立的公式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個(gè)公式在任何時(shí)候都成立。我們通常會(huì)用這個(gè)公式來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)公司的真正實(shí)力，當(dāng)然，實(shí)際上，這個(gè)公式不僅僅適用于企業(yè)了，比如對(duì)于一個(gè)組織、國(guó)家、個(gè)人和家庭，我們都可以采用此公式來(lái)評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債狀態(tài)。

這3個(gè)核心概念構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)，在當(dāng)今全球的主流國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本上都是按照以上3個(gè)類型構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表的，比如大陸地區(qū)、香港地區(qū)和美國(guó)。

定義解釋

首先來(lái)解釋一下這個(gè)公式里面的3個(gè)核心概念。

資產(chǎn)

關(guān)于資產(chǎn)，如果按照經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)的概念，其實(shí)我們是很難說(shuō)清楚或者講解清楚的，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)這個(gè)概念里面它其實(shí)包括了所有權(quán)在企業(yè)手中或者不在企業(yè)手中的某種資源。

那么，這里我先引用一下百度百科中給資產(chǎn)這個(gè)概念的解釋。

資產(chǎn)是資本和財(cái)產(chǎn)的統(tǒng)稱，是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

百度百科引用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)定義如下。

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”。

這樣的描述非常難以讓人理解何謂資產(chǎn)。

負(fù)債

負(fù)債這里引用百度百科的介紹，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

這種介紹同樣非常難以理解，而且過(guò)于學(xué)術(shù)化。

如果單獨(dú)看學(xué)術(shù)概念的話，資產(chǎn)和負(fù)債其實(shí)都很難理解。

因此，我們用白話文解釋一下。

資產(chǎn)簡(jiǎn)單說(shuō)，就是所有權(quán)在你的手上的一切統(tǒng)稱為資產(chǎn)，是一種會(huì)計(jì)處理手段。

負(fù)債簡(jiǎn)單說(shuō)，就是所有權(quán)不在你手上的一切統(tǒng)稱為負(fù)債，是一種會(huì)計(jì)處理手段。

為了方便大家理解什么是資產(chǎn)和負(fù)債，這里舉幾個(gè)例子說(shuō)明。

打個(gè)比方，假設(shè)你向銀行借了50萬(wàn)，結(jié)果就是你手上有了50萬(wàn)，而你同時(shí)欠了銀行50萬(wàn)，注意資產(chǎn)和負(fù)債是一種會(huì)計(jì)手段。

那么，在這里借款案例中該如何理解借款這個(gè)事情呢？

雖然你欠著銀行50萬(wàn)，但是這50萬(wàn)已經(jīng)是你的了，這50萬(wàn)的所有權(quán)歸你了，這是會(huì)計(jì)的手段，本質(zhì)上你還是欠著銀行50萬(wàn)。

同時(shí)由于你欠著銀行50萬(wàn)，就表示你同時(shí)對(duì)銀行有債務(wù)，這項(xiàng)債務(wù)就會(huì)計(jì)入負(fù)債項(xiàng)，這個(gè)50萬(wàn)的負(fù)債項(xiàng)的所有權(quán)是歸屬于銀行的。

那么，在你的資產(chǎn)負(fù)債表上就會(huì)這樣記錄。資產(chǎn)增加50萬(wàn)，負(fù)債增加50萬(wàn)。

再舉個(gè)企業(yè)的例子。

假設(shè)你公司的產(chǎn)品非常好賣，下游客戶搶著買(mǎi)，在他拿到貨之前，你們雙方簽訂了5億的貨物買(mǎi)賣合同。

如果你的客戶提前給你支付5億貨款，在你公司將5億價(jià)值的貨物全部交付給你的客戶前，那么，這筆錢(qián)本質(zhì)上不屬于你公司的，從經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)學(xué)等角度看，這筆錢(qián)的所有權(quán)依然屬于你的客戶公司，只是在經(jīng)濟(jì)形式上其存在之處為你公司的賬戶，因此，站在你們公司的角度看，該5億貨款依然會(huì)計(jì)入貴司的負(fù)債項(xiàng)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這筆負(fù)債應(yīng)當(dāng)記錄為合同負(fù)債。

而同時(shí)，由于這5億的貨物還在你們公司的倉(cāng)庫(kù)里面，因此，這5億的貨物的所有權(quán)還歸屬于你們公司，因此，這筆貨會(huì)計(jì)入你們公司的資產(chǎn)中，一般是記錄在存貨中。

所有者權(quán)益

所有者權(quán)益這個(gè)概念是3個(gè)概念中最難理解的，同時(shí)也最空泛的一個(gè)概念。

這里引用百度百科給出的定義。

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益就是一個(gè)企業(yè)里面全部的資產(chǎn)中到底有多少資產(chǎn)是屬于企業(yè)自己的。

因?yàn)槠髽I(yè)存在負(fù)債，所以，不是所有的資產(chǎn)都是企業(yè)自己的。

我們這里要使用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)公式來(lái)理解什么叫所有者權(quán)益。

當(dāng)我們將資產(chǎn)中全部的負(fù)債扣除之后，這些就是所有者權(quán)益。

在會(huì)計(jì)處理中，所有者權(quán)益通常列為股本、資本公積、盈余公積等概念，因此，其抽象性可見(jiàn)一斑。

在理解所有者權(quán)益時(shí)，最好的角度是用那個(gè)恒等式理解即可，主要是關(guān)注所有者權(quán)益的各項(xiàng)內(nèi)容的大小即可。

公式說(shuō)明

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)公式是我們理解企業(yè)的一切會(huì)計(jì)問(wèn)題的根本所在。

它要求了任何企業(yè)都必須滿足以上公式。

對(duì)于這個(gè)公式怎么理解呢？

我們應(yīng)該注意到所有者權(quán)益的定義——全部所有權(quán)都屬于企業(yè)的最終的資產(chǎn)，換句話說(shuō)，正常情況下，所有者權(quán)益應(yīng)該是正的，畢竟企業(yè)應(yīng)該有屬于自己的東西。

所有者權(quán)益的變動(dòng)會(huì)與資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)有很大關(guān)系。

假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)增加，而負(fù)債沒(méi)有變化，那么，企業(yè)的所有者權(quán)益就會(huì)變多。

假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)不變或者變少，而企業(yè)的負(fù)債變多，那么，企業(yè)的所有者權(quán)益就會(huì)變少。

但是，有些特殊情況是某些企業(yè)的所有者權(quán)益是復(fù)雜的。

所有者權(quán)益為負(fù)的情況，我們一般俗稱為資不抵債，這種情況是非常容易發(fā)生的，但并不是絕對(duì)不會(huì)發(fā)生。

下面列舉一類導(dǎo)致資不抵債的案例。

1.經(jīng)營(yíng)不善

假設(shè)一家公司的資產(chǎn)負(fù)債是這樣的，存款5萬(wàn)，存貨10億，負(fù)債銀行借款10億，那么，這家公司的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)為5億。

現(xiàn)在假設(shè)一下這家公司的存貨是一船原油，是在一條從中東過(guò)來(lái)的船上，結(jié)果這條船被恐怖分子炸掉了，導(dǎo)致這家公司的全部存貨都沒(méi)了，結(jié)果就是這家公司的存貨全沒(méi)了，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這筆存貨要清理掉（財(cái)務(wù)上叫減值處理），那么，這家公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)就變成了存款5萬(wàn)，負(fù)債10億，這家公司的所有者權(quán)益就一下子變成了-10億左右，這就是所謂的資不抵債了。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)不會(huì)這么經(jīng)營(yíng)，但為了方便大家理解這個(gè)概念，我使用了這個(gè)極端例子。

資產(chǎn)負(fù)債表的演變

最后，為了讓大家理解資產(chǎn)負(fù)債表是怎么變化的，這里我用一個(gè)動(dòng)態(tài)的例子來(lái)解釋一下資產(chǎn)負(fù)債表是如何演變的。

還是使用前面的那個(gè)5億合同的例子進(jìn)行說(shuō)明。

前提假設(shè)一下：在貴司與你的客戶簽訂5億合同之前，貴司的資產(chǎn)為100億，負(fù)債為70億，那么，所有者權(quán)益就是30億。

雙方合同條款如下：

約定合同款金額為5億人民幣

付款方式為電匯預(yù)付全款

在客戶預(yù)付全款5億人民幣后一個(gè)月內(nèi)貴公司給客戶發(fā)貨

客戶收到貴公司貨物且驗(yàn)收確認(rèn)數(shù)量、品質(zhì)等無(wú)誤后，產(chǎn)品品質(zhì)和數(shù)量的質(zhì)疑期限為15個(gè)自然日

過(guò)了15個(gè)自然日的質(zhì)疑期限后，默認(rèn)下游客戶認(rèn)可產(chǎn)品品質(zhì)和數(shù)量，等同于客戶確認(rèn)簽收貨物，雙方約定以對(duì)方確認(rèn)貨物簽收無(wú)誤時(shí)為5億貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)

簽收貨物5個(gè)工作日內(nèi)，貴公司開(kāi)具產(chǎn)品的增值稅發(fā)票

雙方約定雙方在客戶簽收并確認(rèn)增值稅發(fā)票時(shí)合同雙方的權(quán)力和義務(wù)即行終止，后續(xù)不再產(chǎn)生任何糾紛。

這里解釋一下所有權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，在所有權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)之前，貨物的所有權(quán)屬于貴司，在節(jié)點(diǎn)之后，貴司喪失貨物的所有權(quán)，貴司的客戶獲得貨物的所有權(quán)。

那么，我下面用表格來(lái)描述貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表的變化。

在下一篇文章中，我將介紹一些各大行業(yè)都存在的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類型，幫助大家更好地理解資產(chǎn)負(fù)債表。

參考文獻(xiàn)：

參考百度百科關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等概念的描述