（一）高新口徑研發(fā)費用相關(guān)文件規(guī)定

?1、國科發(fā)火〔2016〕32號?

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國科發(fā)火〔2016〕195號?

（二）加計扣除口徑研發(fā)費用相關(guān)文件規(guī)定?

1、財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》?

2、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》 3、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》?

4、財稅[2017]34號 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》

?5、財稅[2018]64號《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》

?6、財稅〔2018〕99號?財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知。?

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二 人員人工費用對比

?（一）高新口徑 包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。?

（二）加計口徑 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 從文件本身字面意思可以看出，高新口徑是指科技人員，而加計口徑是指直接從事研發(fā)活動的人員，兩者關(guān)系是高新口徑大于加計扣除口徑。?

（三）企業(yè)科技人員主要包含三類 1、直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的人員——可以加計； 2、專門從事上述活動的管理人員——不能加計； 3、提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員——其中技工可以加計，其他不能加計；?

（四）累計實際工作時間 累計實際工作時間在183天以下的科技人員，主流意見可以算高新口徑和加計扣除口徑研發(fā)費用，但在計算科技人員占比時，不得作為科技人員人頭。?

（五）加計扣除口徑下研究開發(fā)人員范圍 企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

?1、研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

?2、技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

?3、輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。?

4、企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

?（六）2017年40號公告 新增“

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出”。?

（七）還是不能加計扣除的人員相關(guān)費用有 為在職研發(fā)人員繳納的工資以外的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等，目前是不能加計扣除的。 ——也不能算高新口徑研發(fā)費用； ——只能算會計口徑研發(fā)費用。

?（八）會計口徑與高新口徑 會計口徑與高新口徑不一致，這也是為什么會存在研發(fā)費用輔助帳的重要因素。?

（九）稅務(wù)稽查時可能口徑?

1、勞動合同 是否注明崗位、職能、部門、薪資構(gòu)成等；

?2、組織架構(gòu) 關(guān)注公司是否有研發(fā)部門，科技人員是否歸屬于研發(fā)部門、科技人員是否實際參與研發(fā)項目、參與工時比例分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

?3、人員清單 針對工資較低、學(xué)歷較低、非相關(guān)專業(yè)的，要求作出合理解釋

?4、提供與研發(fā)項目相關(guān)立項報告、期中會議、結(jié)項報告等資料?

5、關(guān)注高企和加計口徑的差異；

?6、某一研究人員同時從事多個研發(fā)項目時，有無按照實際工時比例進(jìn)行分配。?

7、目前根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2017年第40號》，稅務(wù)部門只接受按照實際工時分配，不接受平均分配、或者按照某一固定比例分配。

?8、最嚴(yán)的口徑就是對相關(guān)研發(fā)人員進(jìn)行面談，詢問其是否參與了研發(fā)項目、參與了哪個研發(fā)項目、研發(fā)目標(biāo)、項目其他參與人員等研發(fā)項目情況，不過稅務(wù)檢查實務(wù)中，面談用得非常少，除非稅企嚴(yán)重對抗。?

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