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考點一、存貨的初始計量

一、外購存貨成本的確定【2022年綜合題部分/2018/2019/2020/2021年單選】

（一）一般工業(yè)企業(yè)的處理存貨的采購成本包括，購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方；

（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。

2.相關(guān)稅費,是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

【提示1】采購過程中發(fā)生的進口關(guān)稅、進口消費稅和資源稅等計入存貨成本。

【提示2】委托加工存貨所支付的消費稅，可能計入存貨成本也可能不計入存貨成本。

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

【提示1】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進行任何會計處理；

【提示2】采購人員的差旅費計入當期“管理費用”，不計入存貨成本。

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【真題回顧及經(jīng)典習題】

【例題1-1·單選題】（2021年）甲公司系增值稅一般納稅人。2021年8月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。支付原材料運費取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元。不考慮其他因素，該批材料的入賬價值為（）萬元。

A.114.09

B.100

C.113

D.101

【答案】D

【解析】該批材料的初始入賬價值=100+1=101（萬元）。

【例題1-2·單選題】（2020年）外購一批存貨，購買價款為100萬元，發(fā)生其他相關(guān)稅費2萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗5萬元，則該批存貨入賬價值為（）萬元。

A.100

B.102

C.95

D.97

【答案】B

【解析】外購存貨成本=購買價款100+相關(guān)稅費2=102（萬元）。

【例題1-3·單選題】（2020年）甲公司系增值稅一般納稅人。2019年12月1日外購2000千克原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13000元，采購過程中發(fā)生合理損耗10千克。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）元。

A.112435

B.100000

C.99500

D.113000

【答案】B

【解析】進項稅額可以抵扣，不進入成本；合理損耗不增加存貨總成本而會增加存貨單位成本。

【例題1-4·單選題】（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人。2019年12月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為10.4萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費1萬元。不考慮其他因素，該批材料的入賬價值為（）萬元。

A.93.8

B.80

C.81

D.92.8

【答案】C

【解析】外購材料的入賬價值=80+1=81（萬元）。

【例題1-5·單選題】（2018年）甲公司系增值稅一般納稅人，2019年5月2日購買W商品1000千克，運輸途中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000元，增值稅稅額為12350元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.116

D.111

【答案】A

【解析】合理損耗的成本應由未損耗的部分承擔95000/950=100元/千克。