什么是稅收滯納金？所謂稅收滯納金，是按照稅法規(guī)定，對延誤期限繳納稅款的納稅人所加收的款項?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

那滯納金能不能超過稅款本金呢？今天，就來對這個問題進行詳細解答。

一

政策規(guī)定

按照《稅收征管法》規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五，一年365天換算，年化利率18.25%，按照72法則，經過3.95年可以翻倍。也就是4年不到，滯納金就將超過本金，那能不能超過本金呢？我們先看相關的政策：

《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該規(guī)定并沒有說上限不可以超過本金，只規(guī)定了滯納金計算時間和計算利率。

?《中華人民共和國行政強制法》（以下簡稱《行政強制法》）第四十五條規(guī)定，行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。

通過政策原文我們可以看到：滯納金不能超過金錢給付義務，也就是說，滯納金不能超過本金。

通過以上兩個法規(guī)我們可以明顯地判斷出，《稅收征管法》明確滯納金不設上限，而《行政強制法》規(guī)定滯納金不能超過本金。

到底哪一個說法對呢？我們來看相關判斷。

二

相關判斷

現實中，對于這個問題，各個行業(yè)也是爭論不休。有的認為，滯納金不能超過本金?！抖愂照鞴芊ā返谌l規(guī)定的處罰措施，是行政強制法執(zhí)行的一種方式，屬于行政強制法調整的范圍。新法優(yōu)于舊法。《行政強制法》在2012年1月1日起施行，是新法，而《稅收征管法》則早在2001年5月就施行了，是舊法，那么遇到滯納金的問題，就應按照《行政強制法》執(zhí)行。

也有人認為，滯納金可以超過本金。《行政強制法》是一般法，《稅收征管法》是特別法，特別法優(yōu)于一般法，所以應當適用《征管法》中的規(guī)定，滯納金不設上限。稅收滯納金本質上是稅收征收行為，并不是《行政強制法》規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用《行政強制法》。

那到底如何判斷呢？接下來，我們來看真實案例：

三

真實案例及審判結果

案例001：?？谑?(2017)瓊0106行初2號，不支持以本金為限。

《稅收征管法》是特別法，特別法優(yōu)于一般法，故適用《稅收征管法》，就滯納金的數額，《稅收征管法》并沒有規(guī)定上限，即滯納金的數額可以超過稅款本金。不違反法律規(guī)定。

案例002：(2015)南市行一終字第110號，不支持以本金為限。

《稅收征管法》第三十二條已經明確了按日加收稅款萬分之五的滯納金……可見，《稅收征管法》對滯納金的計算已經作了明確規(guī)定，應該以此為準進行核算。

案例003：遼寧 (2020)遼10行終64號，不超過本金。

判決稅費滯納金從每筆稅費款滯納之日據實計算……依據《行政強制法》第四十五條規(guī)定，加收的滯納金以稅費本金1倍為限。

案例004：濟南市 (2019)魯01民終4926號，不超過本金。

加收滯納金是納稅人沒有在法律規(guī)定期限內完成稅款繳納的一種處罰舉措，是強制執(zhí)行的一種方式，根據《行政強制法》第45條第2款規(guī)定……對于稅務局要求建材公司確認超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不予支持。

四

案例點評

通過以上分析和案例我們可以看到，在實際的審判中，各種結果都有。另外，在各級稅務機關的官方網站也有類似的案例，不過稅務機關的回復基本都一致：可以超過稅款本金。也就是說，特別法優(yōu)于一般法。

盡管我們看到，法規(guī)的條款規(guī)定，好像《稅收征管法》和《行政強制法》有沖突，但是我們仔細分析就知道，這里的“滯納金”有不同的含義，所以才會有不同的措施。

《稅收征管法》中的滯納金是一種利息性質，納稅人延遲納稅，類似于獲得了稅務機關的貸款，稅務機關按日萬分之五加收利息，而對于利息，當然可以超過本金。

《行政強制法》中的滯納金，是對行政機關做出罰款后，當事人延遲繳納罰款而加收的，這種罰款產生的滯納金，不能超過罰款本身。因為罰款是行政機關根據當事人的違法情節(jié)來定的，罰還是不罰，罰多少，都屬于行政權利范圍，金額未明確，所以要對延遲繳納罰款做出一個封頂上限。

通過上面的分析，我們可以看到，這兩者根本不是一回事。在真實的稅收征管行為中，稅務系統(tǒng)并不會給滯納金設定一個上限。

溫馨提醒：

今后，不管是企業(yè)的財務人員還是管理人員，尤其是財務人員，遇到這種情況時，一定要及時向老板進行匯報，講明相關政策及利害關系，及時補繳稅款，以免在產生高額滯納金的同時，對企業(yè)的納稅信用造成重大損失。

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