企業(yè)所得稅視同銷售是很容易被大家遺忘的一個調(diào)整事項，但是呢如果真的遺忘了你說有多大風(fēng)險呢？

干脆還是通過案例來分析一下，這樣大家更直觀。

01#

外購貨物用于贈送的情況。

稅稅念公司買了些充電寶作為禮物送給了一些客戶，假設(shè)購進充電寶不含稅金額100，稅額13，這也就是市場的公允價值了。

這個業(yè)務(wù)稅稅念公司的會計是這樣處理的。

購進時候

借：庫存商品 100

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13

貸：銀行存款 113

送的時候

借：銷售費用—業(yè)務(wù)招待費 113

貸：庫存商品 100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將貨物用于交際應(yīng)酬（送）要視同銷售的。

企業(yè)所得稅的視同銷售調(diào)表不調(diào)賬，在企業(yè)所得稅匯算清繳時候計入收入及成本即可。

外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。視同銷售成本是多少呢？因為實際購買的成本就是100元，所以視同銷售成本就是這么多。

這樣處理也沒毛病，這個業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上也是視同銷售行為，會計上未確認收入，我們在企業(yè)所得稅匯算時候通過調(diào)整申報表方式體現(xiàn)。

你看視同銷售一增一減，等于沒調(diào)，有啥意義呢？

別忘記了，這里的業(yè)務(wù)招待費是有扣除限額的。

假設(shè)稅稅念公司的財務(wù)沒有做企業(yè)所得稅視同銷售處理。

情況1、如果稅稅念當(dāng)年的營業(yè)收入是10000（這種情況下招待費的60%大于銷售收入的千分之五），那么做視同銷售和不做視同銷售，納稅調(diào)整的數(shù)分別如下：

視同銷售的情況下，調(diào)增的金額還要小一些，原因就是視同銷售的金額可以做為招待費扣除基數(shù)，增加了扣除基數(shù)，納稅調(diào)增就少了。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

情況2、如果稅稅念當(dāng)年的營業(yè)收入是20000（這種情況下招待費的60%小于銷售收入的千分之五），那么視同銷售和不視同銷售，納稅調(diào)整的數(shù)分別如下：

這個時候視同銷售和不視同銷售的最終調(diào)增數(shù)是一樣的，也就是說你視同銷售和不視同銷售對所得稅的影響是一樣的。

所以在外購的情況下，我們可以看到，如果你沒有視同銷售，反而對你是不利的。

02#

自產(chǎn)貨物用于贈送的情況

稅稅念公司將自產(chǎn)的充電寶作為禮物送給了一些客戶，假設(shè)充電寶的成本是80，市場公允價值是100。

這個業(yè)務(wù)稅稅念公司的會計是這樣處理的。

送的時候

借：銷售費用—業(yè)務(wù)招待費 93

貸：庫存商品 80

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將貨物用于交際應(yīng)酬（送）要視同銷售的。

首先是視同銷售環(huán)節(jié)。稅稅念公司應(yīng)按照自產(chǎn)貨物的市場價，確認視同銷售收入100；按自產(chǎn)貨物實際成本，確認視同銷售成本80。

相應(yīng)金額填報在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）表中，據(jù)此，應(yīng)納稅調(diào)增100-80=20。

其次，稅稅念在會計上確認的招待支出為80+13=93，而稅收上因為視同銷售，允許你確認的支出為100+13=113。

所以整體還要要應(yīng)納稅調(diào)減113-93=20。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）的規(guī)定，具體填報時，應(yīng)填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第30行“扣除類—其他”，“賬載金額”欄次填報93，“稅收金額”欄次填報113，納稅調(diào)減20。

這樣處理也沒毛病，這個業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上也是視同銷售行為，會計上未確認收入，我們在企業(yè)所得稅匯算時候通過調(diào)整申報表方式體現(xiàn)。

你看視同銷售一增一減，等于沒調(diào)，有啥意義呢？

別忘記了，這里的業(yè)務(wù)招待費是有扣除限額的。

假設(shè)稅稅念公司的財務(wù)沒有做企業(yè)所得稅的視同銷售。

借：銷售費用—業(yè)務(wù)招待費 93

貸：庫存商品 80

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

情況1、如果稅稅念當(dāng)年的營業(yè)收入是10000（這種情況下招待費的60%大于銷售收入的千分之五），那么做視同銷售和不做視同銷售，納稅調(diào)整的數(shù)分別如下：

不做視同銷售，這種情況下是有風(fēng)險的，因為招待費本身有扣除限額，沒做視同銷售的情況下，自產(chǎn)產(chǎn)品增值的20是沒有調(diào)整到位的，也就是少調(diào)增了。

情況2、如果稅稅念當(dāng)年的營業(yè)收入是20000（這種情況下招待費的60%小于銷售收入的千分之五），那么視同銷售和不視同銷售，納稅調(diào)整的數(shù)分別如下：

不做視同銷售，這種情況下也是有風(fēng)險的，因為招待費本身有扣除限額，沒做視同銷售的情況下，增值的20的40%是沒有調(diào)整到的，也就是少調(diào)增了。

所以，自產(chǎn)情況下，因為本身產(chǎn)品有增值，如果用于支出的費用沒有扣除限額，那么在這種情況下，因為視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額同時，稅務(wù)上因為視同銷售調(diào)增額同時也允許你多扣除費用，可以同時再調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

同時，在這種情況下，其實你視同銷售是對你也是有利的（還可以享受扣除基數(shù)的增加，多增加一部分扣除數(shù)）

但是如果用于支出的費用有扣除限額（比如業(yè)務(wù)招待費等），那么在這種情況下，因為視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額同時，稅務(wù)上因為視同銷售調(diào)增額同時只允許限額扣除增加的支出的部分，這一增一減，中間是有差額的，如果你沒做視同銷售，實際上就沒有調(diào)整到位，這個時候你是面臨納稅風(fēng)險的，少調(diào)整了。

所以，如果忘記做企業(yè)所得稅視同銷售，你得好好看看你是否存在少交稅的風(fēng)險了。

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