1. 消費稅

1.1. 稅目與稅率

1.1.1. 消費稅的稅目

1.1.1.1. （一）煙

1.1.1.1.1. 本稅目設(shè)置了三個子目：（1）卷煙；（2）雪茄煙；（3）煙絲。卷煙在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復(fù)合計稅的方法。2009年5月1日起，我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

1.1.1.2. （二）酒

1.1.1.2.1. 本稅目設(shè)置了四個子目：（1）白酒；（2）黃酒；（3）啤酒；（4）其他酒。

1.1.1.2.2. （1）糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法，甜菜釀制的白酒比照薯類白酒計稅。（2）配制酒：對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。（3）調(diào)味料酒、酒精不屬于消費稅的征稅范圍。（4）果啤屬于啤酒稅目；無醇啤酒屬于啤酒稅目。（5）葡萄酒按照“其他酒”征收消費稅。

1.1.1.3. （三）高檔化妝品

1.1.1.3.1. 本稅目征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

1.1.1.3.2. 1.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，不屬于本稅目征收范圍。2.高檔護膚類化妝品不等同于高檔護膚品。后者不屬于消費稅的征稅范圍。

1.1.1.4. （四）貴重首飾及珠寶玉石

1.1.1.4.1. 本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

1.1.1.4.2. 1.金銀珠寶首飾：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。2.珠寶玉石：鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄欖石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鋯石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石、玻璃仿制品。

1.1.1.4.3. 【歸納】納稅環(huán)節(jié)

1.1.1.4.3.1. 零售環(huán)節(jié)納稅

1.1.1.4.3.1.1. 金銀及金銀鑲嵌首飾、鉑金首飾

1.1.1.4.3.1.2. 鉆石鑲嵌飾品

1.1.1.4.3.1.3. 鉆石

1.1.1.4.3.2. 生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅

1.1.1.4.3.2.1. 其他珠寶首飾

1.1.1.4.3.2.2. 鉆石以外的珠寶玉石

1.1.1.5. （五）鞭炮、焰火

1.1.1.5.1. 不含體育用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線。

1.1.1.6. （六）成品油

1.1.1.6.1. 本稅目設(shè)置了七個子目：（1）汽油；（2）柴油；（3）石腦油；（4）溶劑油；（5）潤滑油；（6）航空煤油；（7）燃料油。

1.1.1.6.2. 1.航空煤油暫緩征收消費稅。2.同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%；（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)。3.成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。4.變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于應(yīng)征消費稅的“潤滑油”，不征收消費稅。5.用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，屬潤滑油消費稅征收范圍，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅。6.2013年11月1日至2023年10月31日，納稅人以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。享受該優(yōu)惠應(yīng)同時符合下列條件：（1）納稅人必須取得省級以上（含省級）生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》，且該證件上核準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營”字樣。生產(chǎn)經(jīng)營范圍為“綜合經(jīng)營”的納稅人，還應(yīng)同時提供頒發(fā)《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》的生態(tài)環(huán)境部門出具的能證明其生產(chǎn)經(jīng)營范圍包括"利用"的材料。納稅人在申請辦理免征消費稅備案時，應(yīng)同時提交污染物排放地生態(tài)環(huán)境部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地生態(tài)環(huán)境部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。（2）生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到90%以上。產(chǎn)成品中必須包括潤滑油基礎(chǔ)油，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于0.65噸。（3）利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算。符合上述條件的納稅人銷售免稅油品時，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品名稱，并在產(chǎn)品名稱后加注“（廢礦物油）”。

1.1.1.7. （七）小汽車

1.1.1.7.1. 本稅目設(shè)置了三個子目：（1）乘用車；（2）中輕型商用客車；（3）超豪華小汽車。

1.1.1.7.2. 含9座內(nèi)乘用車、10~23座內(nèi)中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）、每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。大卡車和貨車也不屬于消費稅的征稅范圍。企業(yè)用購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅的征稅范圍。

1.1.1.8. （八）摩托車

1.1.1.8.1. 指的是氣缸容量在250毫升（含）以上的摩托車。

1.1.1.8.2. 自2014年12月1日起，氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。

1.1.1.9. （九）高爾夫球及球具

1.1.1.9.1. 包括高爾夫球，高爾夫球桿，高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

1.1.1.10. （十）高檔手表

1.1.1.10.1. 指的是不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的各類手表。

1.1.1.11. （十一）游艇

1.1.1.11.1. 本稅目只涉及符合長度、材質(zhì)、用途等標(biāo)準(zhǔn)的機動艇。

1.1.1.11.2. 游艇的長度標(biāo)準(zhǔn)為大于8米（含）小于90米（含）。

1.1.1.12. （十二）木制一次性筷子

1.1.1.12.1. 列入消費稅稅目的木制一次性筷子必須同時具備“木制”“一次性”兩個特征。

1.1.1.13. （十三）實木地板

1.1.1.13.1. 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。

1.1.1.14. （十四）電池

1.1.1.14.1. 范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

1.1.1.14.2. 對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

1.1.1.15. （十五）涂料

1.1.1.15.1. 施工狀態(tài)下VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。

1.1.2. 消費稅的稅率

1.1.2.1. （一）消費稅稅率的形式

1.1.2.1.1. 基本形式：比例稅率、定額稅率。特殊形式：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計稅。

1.1.2.1.2. 定額稅率

1.1.2.1.2.1. 啤酒、黃酒、成品油

1.1.2.1.3. 復(fù)合計稅

1.1.2.1.3.1. 白酒、卷煙

1.1.2.1.4. 比例稅率

1.1.2.1.4.1. 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品

1.1.2.2. （二）從高適用稅率的兩種情況

1.1.2.2.1. （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售適用兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

1.1.2.2.2. （2）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額或銷售數(shù)量按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的應(yīng)稅消費品稅率征稅。

1.1.2.3. （三）適用稅率的特殊規(guī)定

1.1.2.3.1. 1.卷煙的適用稅率

1.1.2.3.1.1. 第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。

1.1.2.3.1.2. 第二，消費稅暫行條例將生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)的卷煙分為甲類和乙類。

1.1.2.3.1.3. 生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)

1.1.2.3.1.3.1. 甲類卷煙

1.1.2.3.1.3.1.1. 比例稅率

1.1.2.3.1.3.1.1.1. 56%

1.1.2.3.1.3.1.2. 定額稅率

1.1.2.3.1.3.1.2.1. 每支：0.003元

1.1.2.3.1.3.1.2.2. 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）：0.6元

1.1.2.3.1.3.1.2.3. 每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）：150元

1.1.2.3.1.3.2. 乙類卷煙

1.1.2.3.1.3.2.1. 比例稅率

1.1.2.3.1.3.2.1.1. 36%

1.1.2.3.1.3.2.2. 定額稅率

1.1.2.3.1.3.2.2.1. 每支：0.003元

1.1.2.3.1.3.2.2.2. 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）：0.6元

1.1.2.3.1.3.2.2.3. 每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）：150元

1.1.2.3.1.3.3. 甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上的卷煙（含70元）；乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

1.1.2.3.1.4. 批發(fā)環(huán)節(jié)

1.1.2.3.1.4.1. 卷煙

1.1.2.3.1.4.1.1. 比例稅率

1.1.2.3.1.4.1.1.1. 11%

1.1.2.3.1.4.1.2. 定額稅率

1.1.2.3.1.4.1.2.1. 每支：0.005元

1.1.2.3.1.4.1.2.2. 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）：1元

1.1.2.3.1.4.1.2.3. 每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）：250元

1.1.2.3.2. 2.酒的適用稅率

1.1.2.3.2.1. 2006年起，糧食白酒和薯類白酒的比例稅率已統(tǒng)一為20%，不再區(qū)分糧食白酒和薯類白酒，定額稅率仍采用每500克（或500毫升）0.5元的標(biāo)準(zhǔn)；葡萄酒適用稅率為10%。

1.1.2.3.2.2. 計量單位的換算：500克（或500毫升）：0.5元；1千克（1000克）：1元；1噸（1000千克）：1000元。

1.1.2.3.2.3. 啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的單位稅額。啤酒分類以每噸出廠價的高低作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，每噸不含增值稅出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000 元（含3000元）以上是甲類啤酒；每噸不含增值稅出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000 元以下是乙類啤酒。計算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

1.1.2.3.2.4. （1）果啤屬于啤酒稅目；（2）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒（240 元/噸）的單位稅額；（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費稅；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

1.1.2.3.3. 3.貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

1.1.2.3.3.1. 金銀首飾消費稅按5%的稅率征收。按5%稅率征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾和鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾及珠寶玉石仍按10%的稅率征收消費稅。

1.1.2.3.4. 4.小汽車的適用稅率

1.1.2.3.4.1. 2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅，下同）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

1.1.2.3.4.2. 每輛零售價格不超過130萬元的小汽車

1.1.2.3.4.2.1. 乘用車

1.1.2.3.4.2.1.1. 出廠環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.2.1.1.1. 1%~40%

1.1.2.3.4.2.1.2. 零售環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.2.1.2.1. 不繳納增值稅

1.1.2.3.4.2.2. 中輕型商用客車

1.1.2.3.4.2.2.1. 出廠環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.2.2.1.1. 5%

1.1.2.3.4.2.2.2. 零售環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.2.2.2.1. 不繳納增值稅

1.1.2.3.4.3. 超豪華小汽車（每輛零售價格≥130萬元）

1.1.2.3.4.3.1. 乘用車

1.1.2.3.4.3.1.1. 出廠環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.3.1.1.1. 1%~40%

1.1.2.3.4.3.1.2. 零售環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.3.1.2.1. 10%

1.1.2.3.4.3.2. 中輕型商用客車

1.1.2.3.4.3.2.1. 出廠環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.3.2.1.1. 5%

1.1.2.3.4.3.2.2. 零售環(huán)節(jié)

1.1.2.3.4.3.2.2.1. 10%