企業(yè)對于研發(fā)支出的處理有費用化和資本化兩種方式，不同的財務(wù)處理方式，都會對企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。那么什么時候?qū)⒀邪l(fā)支出進行費用化？什么時候進行資本化呢？本期文章重點分享。

目前稅法對企業(yè)研發(fā)費用的處理基本沿用會計準則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

一、研究階段支出

研究，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。研究階段是探索性的，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)

二、開發(fā)階段支出

開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動?？紤]到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。

三、研發(fā)支出資本化的五項條件

具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件才能確認為無形資產(chǎn)進行資本化，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用)。

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

四、研發(fā)支出處理的注意事項

1、研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也應(yīng)計入“費用化支出”。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。

2、企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

3、已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

雖然有上述規(guī)定和指引，但這些規(guī)定和指引都屬于高層次的原則性指導(dǎo)。在實務(wù)操作中，研究階段和開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)支出資本化開始時點的確定，都涉及高度主觀、復(fù)雜的專業(yè)判斷，且與企業(yè)所屬行業(yè)的特性密切相關(guān)。如何在會計、審計實務(wù)操作中恰當(dāng)運用這些規(guī)定和指引，對企業(yè)管理層和注冊會計師都頗具挑戰(zhàn)性。

因此，企業(yè)在判斷某項開發(fā)支出是否符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南和講解所規(guī)定的資本化條件時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，在獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的基礎(chǔ)上，對技術(shù)可行性、未來經(jīng)濟利益流入的可能性以及經(jīng)濟利益的大小、后續(xù)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)資源及其他資源的可獲得性等方面，審慎地作出估計和判斷。