2023中級會計考試歷年真題卷電子版（2017-2022）

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一、單項選擇題

1. 下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是( )。

A.將建造合同的履約進度由50%變更為55%

B.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法變更為工作量法

C.將無形資產(chǎn)的預計使用壽命由8年變更為5年

D.將存貨的計價方法由先進先出法變更為個別計價法

2. 制造企業(yè)與非關聯(lián)方發(fā)生的下列各項交易中，應按非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的是( )。

A.以生產(chǎn)成本為280萬元的產(chǎn)品換取客戶持有的公允價值為340萬元的土地使用權

B.以公允價值為170萬元的長期股權投資換入公允價值為250萬元的投資性房地產(chǎn)，并支付補價80萬元

C.以公允價值為340萬元的專利技術換入票面金額為340萬元的以攤余成本計量的應收票據(jù)

D.以公允價值為320萬元的商標權換入公允價值為290萬元的機器設備，并收到補價30萬元

3. 甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司將一批成本為200萬元的庫存商品，以300萬元的價格出售給甲公司，甲公司當年對外售出該庫存商品的40%,2×21年12月31日，甲、乙公司個別資產(chǎn)負債表中存貨項目的列報金額分別為2000萬元，1000萬元，不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負債表中存貨項目的列報金額為( )萬元。

A.2900B.3000

C.2960D.2940

4. 2×21年12月1日，甲公司一臺設備的初始入賬金額為200萬元，已計提折舊90萬元，已計提減值準備20萬元，2×21年12月31日，甲公司對該設備計提當月折舊2萬元，因該設備存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試，預計可收回金額為85萬元，不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司對該設備應確認的減值損失金額為( )萬元。

A.25B.3

C.23D.5

5. 甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，甲公司2×21年5月收到下列各項政府補助款中，應在收到時確認為遞延收益的是( )。

A.上月用電補助款21萬元

B.新型實驗設備購置補助款50萬元

C.失業(yè)保險穩(wěn)崗返還款31萬元

D.即征即退的增值稅款20萬元

6. 2×21年3月20日，甲公司將原自用的土地使用權轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日，該土地使用權的初始入賬金額為650萬元，累計攤銷為200萬元，該土地使用權的公允價值為500萬元，不考慮其他因素，下列關于甲公司該土地使用權轉換會計處理的表述中，正確的是( )。

A.確認投資性房地產(chǎn)累計攤銷200萬元

B.確認公允價值變動損失250萬元

C.確認投資性房地產(chǎn)450萬元

D.確認其他綜合收益50萬元

7. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×20年12月31日，甲公司一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎為580萬元，2×21年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值620萬元，計稅基礎為500萬元。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司遞延所得稅負債的期末余額為( )萬元。

A.20B.5

C.30D.25

8. 甲公司為建造一棟寫字樓借入一筆2年期專門借款4000萬元，期限為2×20年1月1日至2×21年12月31日，合同年利率與實際年利率均為7%,2×20年1月1日甲公司開始建造該寫字樓，并分別于2×20年1月1日和2×20年10月1日支付工程進度款2500萬元和1600萬元，超出專門借款的工程款由自有資金補充，甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.25%,2×21年5月31日，該寫字樓建設完畢并達到預定可使用狀態(tài)。假定全年按360天計算，每月按30天計算，不考慮其他因素，甲公司2×20年專門借款利息應予資本化的金額為( )萬元。

A.246.25B.287

C.280D.235

9. 2×22年1月1日，甲公司發(fā)行面值為5000萬元，公允價值為30000萬元的普通股股票，從其最終控制方取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，當日，在最終控制方合并財務報表中，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元，與乙公司相關的商譽金額為零；乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值15000萬元，不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始入賬金額為( )萬元。

A.30000B.16000

C.12000D.5000

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。)

1.解析 D會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。合同履約進度的變更屬于會計估計變更，選項A錯誤；固定資產(chǎn)的預計使用壽命、凈殘值和折舊方法的變更屬于會計估計變更，選項B錯誤；使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命、凈殘值和攤銷方法的變更屬于會計估計變更，選項C錯誤；存貨的計價方法的變更屬于會計政策變更，選項D正確。

常見的會計政策變更和會計估計變更如下：

會計政策變更

(1)發(fā)出存貨計價方法的變更；(2)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式；(3)執(zhí)行新收入準則將原以風險報酬轉移確認收入改為以控制權轉移確認收入；

(4)執(zhí)行新金融工具準則將原來金融資產(chǎn)四分類改為三分類

會計估計變更

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定；(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定；(3)固定資產(chǎn)的預計使用壽命、凈殘值和折舊方法；(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命、凈殘值和攤銷方法；(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定；(6)建造合同履約進度的確定；(7)公允價值的確定；(8)預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定等

2.D

以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)雖屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但不執(zhí)行非貨幣性??解析資產(chǎn)交換準則，應執(zhí)行收入準則，選項A錯誤；涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換認定為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常補價占整個資產(chǎn)交換金額的比重低于25%時(<25%),該交易視為非貨幣性資產(chǎn)交換，選項B,作為支付補價一方，補價比例=支付的補價/(換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價)=80/

(170+80)=32%,大于25%,故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項B錯誤；以攤余成本計量的應收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項C錯誤；選項D,無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，作為收到補價一方，補價比例=收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值=30/320≈9.38%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項D正確。

需要說明的是，有些情形雖屬于非貨幣性資產(chǎn)交換但不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，具體如下：

(1)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)；

(2)交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)(其他權益工具投資、交易性金融資產(chǎn)等);

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權資產(chǎn)或應收融資租賃款；

(4)在企業(yè)合并中取得的非貨幣性資產(chǎn)，例如，以長期股權投資(成本法)換取固定資產(chǎn)等；

(5)非貨幣性資產(chǎn)交換構成權益性交易。

3.??解析D

編制合并資產(chǎn)負債表應以母公司和子公司本期個別財務報表為基礎，同時考慮合并財務報表層面應予調(diào)整和抵消的項目。本題中存在的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷，故2×21年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表中存貨項目的列報金額=2000+1000-(300-200)x(1-40%)=2940(萬元),其中，2000+1000為本期母公司和子公司個別資產(chǎn)負債表存貨項目列報金額，(300-

200)x(1-40%)為未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益金額，選項D正確。選項A錯誤，未考慮當年已對外出售存貨比例；選項B錯誤，未考慮內(nèi)部交易損益抵銷；選項C錯誤，誤按60%比例計算未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

本題合并報表應編制的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入

300

貸：營業(yè)成本

300

借：營業(yè)成本

(300-200)x(1-40%)60

貸：存貨

60

4.??解析B

5.?資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應當進行減值測試，估計可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。2×21年12月31日，該設備賬面價值=200(初始入賬金額)-90(已計提折舊)-20(已計提減值準備)-2(當月計提折舊)=88(萬元),可收回金額(85萬元)低于賬面價值，應確認減值損失，金額=88-85=3(萬元),選項B正確；選項A錯誤，未考慮已計提減值準備和當月計提折舊金額；選項C錯誤，未考慮已計提減值準備金額；選項D錯誤，未考慮當月計提折舊金額。

5.??解析B

政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助，具體會計處

理如下(本題采用總額法進行會計處理):

(1)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助時，應按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，本題中選項B屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應確認為遞延收益，選項B正確。

(2)對于與收益相關的政府補助：

①如果用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失，企業(yè)應當將其確認為遞延收益，本題不涉及；②如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失，企業(yè)應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用，本題中選項ACD屬于該情形，不確認遞延收益，選項ACD錯誤。

6.??解析D

本題屬于將自用房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應編制的會計分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本

500

累計攤銷

200

貸：無形資產(chǎn)

650

其他綜合收益

50

選項D正確，選項B錯誤。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，也無須進行減值測試，選項A錯誤；自用土地使用權轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項土地使用權在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，選項C錯誤。

需要說明的是，自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的會計處理屬于高頻考點，易錯點在于轉換差額的會計處理，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值(借差),應當將差額計入公允價值變動損益；如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值(貸差),應當將其差額計入其他綜合收益，遇到此類題目可通過書寫分錄方式解題。??解析 C 2×21年12月31日甲公司遞延所得稅負債的期末余額=應納稅暫時性差異的余額×轉回期間適用所得稅稅率=(620-500)×25%=30(萬元),選項C正確；選項A錯誤，誤以計稅基礎的期初和期末差額為基礎計算；選項B錯誤，誤將期初余額(2×20年期末余額)作為2×21年期末余額；選項D錯誤，誤將遞延所得稅負債發(fā)生額作為期末余額。

需要說明的是，本題選項D為強干擾項，注意辨析遞延所得稅負債的發(fā)生額和余額：

遞延所得稅負債發(fā)生額=新增或轉回應納稅暫時性差異額×轉回期間適用所得稅稅率=期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額

遞延所得稅負債余額=應納稅暫時性差異的余額×轉回期間適用所得稅稅率

8.??解析A

專門借款資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。本題計算2×20年專門借款利息應予資本化的金額，故可按以下步驟計算：

(1)確定2×20年資本化期間。甲公司借入該筆專門借款期限從2×20年1月1日開始，于當日支出工程款并開始建造寫字樓，滿足資本化條件，故專門借款利息開始資本化的時點為2×20年1月1日。2×21年5月31日，該寫字樓建設完畢并達到預定可使用狀態(tài)，借款費用停止資本化，故2×20年整年均為資本化期間；

(2)計算專門借款當期實際發(fā)生的利息費用。實際發(fā)生的利息費用=4000×7%=280(萬元);

(3)計算閑置資金的投資收益。2×20年1月1日支付工程進度款2500萬元，2×20年10月1日支付工程進度款1600萬元，閑置資金取得投資收益期間為2×20年1月1日至2×20年9月30日，共9個月，故閑置資金取得投資收益金額=(4000-2500)×0.25%×9=33.75(萬元)。

綜上，2×20年專門借款利息應予資本化的金額=280-33.75=246.25(萬元),選項A正確，選項BCD錯誤。

9.??解析B

?同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本=取得被合并方在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽=20000×80%+0=16000(萬元),選項B正確；選項A錯誤，誤將付出對價的公允價值作為長期股權投資的初始入賬金額；選項C錯誤，誤以乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎計算；選項D錯誤，誤將發(fā)行股票的面值作為長期股權投資的初始入賬金額。