哪些常見費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅中扣除嗎？

解答：

企業(yè)的支出包括費(fèi)用，不得稅前扣除包括但不限于以下幾種情況：

一、與取得收入無關(guān)的費(fèi)用

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，與取得收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。比如，企業(yè)股東將個(gè)人消費(fèi)的餐飲發(fā)票和私人購物的尿不濕、奶粉發(fā)票等拿到公司報(bào)銷的，就不得稅前扣除。

二、未實(shí)際支出（發(fā)生）的費(fèi)用

同樣是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，未實(shí)際支出的費(fèi)用不得稅前扣除。比如，企業(yè)銷售的產(chǎn)品，按照歷史數(shù)據(jù)等確定的比例計(jì)提“三包費(fèi)用”，在“三包費(fèi)用”沒有實(shí)際支出時(shí)就不得稅前扣除。

未實(shí)際支出（發(fā)生）的費(fèi)用，也包括不真實(shí)的費(fèi)用不得稅前扣除。

有些企業(yè)在“稅收洼地”注冊一些空殼企業(yè)，然后虛開一些“咨詢費(fèi)”等發(fā)票，根本就經(jīng)不起稅務(wù)局的“真實(shí)性”檢查，導(dǎo)致即使開具了發(fā)票也不得稅前扣除。

三、不合理支出

合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項(xiàng)基本原則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對合理性原則做出了較為明確的規(guī)定：合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國的一般反避稅工作提供了依據(jù)。

何謂“合理”，稅法沒有明確規(guī)定，通常的理解就是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同行業(yè)、同時(shí)期的同類支出，或遠(yuǎn)超正常水平的支出。比如，某企業(yè)的汽車油耗，根據(jù)企業(yè)擁有汽車數(shù)量計(jì)算，油耗水平是正常油耗的幾倍，稅務(wù)局就有理由懷疑其支出的不符合“合理性原則”，如果企業(yè)不能證明其合理性，則不得稅前扣除。

四、不符合稅法規(guī)定的支出等

稅法對稅前扣除規(guī)定有很多前提條件，比如需要取得符合稅法規(guī)定的稅前扣除憑證等。

例如，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生了10萬元，如果是真實(shí)、合理、相關(guān)的，是不是這10萬元就能按規(guī)定稅前扣除了呢？

——當(dāng)然不是！按規(guī)定稅前扣除，前提是合法。

如果企業(yè)在消費(fèi)時(shí)享受了店家的低折扣而放棄了索要發(fā)票，直接以白條報(bào)銷或者找些假發(fā)票報(bào)銷，這當(dāng)然不能按稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，因?yàn)樵诎l(fā)票方面就不符合稅法規(guī)定。

五、資本性支出不得當(dāng)期直接扣除

由于收益性支出和資本性支出的扣除方式是完全不同的，因此，正確區(qū)分收益性支出與資本性支出對于企業(yè)所得稅稅前扣除具有重要意義。收益性支出一般是在支出發(fā)生的當(dāng)期就可以稅前扣除，而資本性支出通常是會通過折舊、攤銷等方式來分期進(jìn)行稅前扣除，稅法特別規(guī)定可以一次性扣除的除外。

區(qū)分收益性支出與資本性支出，只是為了合理區(qū)分稅前扣除的不同納稅年度，其他原則都同樣適用。比如資本性支出的購買長期資產(chǎn)，雖然當(dāng)期不能稅前扣除，但是依然需要滿足合法性原則、真實(shí)性原則、相關(guān)性原則等，該需要發(fā)票的依然還是需要發(fā)票。

六、稅法明確規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目

在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中，明確規(guī)定了不得扣除的項(xiàng)目，比如“稅收滯納金”等就不得稅前扣除。

七、費(fèi)用超出限定比例或標(biāo)準(zhǔn)的部分

稅法對部分稅前扣除的費(fèi)用有比例限制，如果超過了稅法規(guī)定的比例限制，超出部分就不得稅前扣除，比如福利費(fèi)支出的比例限制是14%、向非金融機(jī)構(gòu)借款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是不得超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款的利率水平等。

企業(yè)的費(fèi)用支出等不得稅前扣除的情形比較多，需要結(jié)合具體情況依照稅法進(jìn)行判斷。