第六章無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項中應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。

A.開辦費

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于建造對外出售的房屋建筑物的土地使用權(quán)

C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或資本增值的情況

D.接受外單位捐贈的專利技術(shù)

2.外購無形資產(chǎn)成本不包括（）。

A.購買價款

B.專業(yè)服務(wù)費用

C.宣傳廣告費用

D.測試費用

3.甲公司2009年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品專利技術(shù)的研究開發(fā)，研究階段共發(fā)生支出400萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出600萬元（假定均符合資本化條件），至2010年年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生注冊登記費等80萬元，員工培訓(xùn)費10萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為10年，預(yù)計使用年限8年。則甲公司對該項專利權(quán)2010年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.75

B.68

C.85

D.135

4.2007年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為100萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。2010年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產(chǎn)的攤銷費用為（）萬元。

A.200

B.0

C.170

D.220

5.2009年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6％。另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費16.98萬元。該項無形資產(chǎn)購入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2009年度損益的金額為（）萬元。（已知4年期利率為6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.106.98

B.113.6

C.112.58

D.177.98

6.下列各項中，說法不正確的是（）。

A.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

B.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不再作調(diào)整

C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，當(dāng)有證據(jù)表明其使用壽命有限時，不需要對以前期間進(jìn)行追溯調(diào)整

D.企業(yè)擁有或控制的無形資產(chǎn)都應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試

7.甲公司2009年3月1日以810萬元購入一項商標(biāo)權(quán)，合同規(guī)定使用年限8年，期滿后可續(xù)約1年且不需要支付大額成本，法律規(guī)定該商標(biāo)權(quán)有效使用年限為10年。甲公司另自行研發(fā)一項非專利技術(shù)在2009年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，初始計價500萬元，該項非專利技術(shù)無法預(yù)計使用壽命。甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)列示的金額是（）萬元。

A.1 235

B.500

C.1 225.66

D.725.66

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，續(xù)約期應(yīng)該包括在使用壽命的估計當(dāng)中

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，各期末應(yīng)進(jìn)行減值測試

D.在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬

9.甲公司2007年10月2日購入一項專利權(quán)，入賬價值為525萬元，預(yù)計使用年限為5年，直線法攤銷。2009年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，則2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.288.75

B.320

C.312.60

D.375

10.2009年1月1日，A公司將某項專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，每年收取租金22.50萬元，轉(zhuǎn)讓期為2年，轉(zhuǎn)讓期間A公司不使用該項專利。假定出租無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％。該專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年1月1日購入的，初始入賬價值為150萬元，預(yù)計使用年限為10年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司2009年度因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.22.50

B.6.38

C.21.38

D.7.50

11.2009年4月16日，A公司將一項專利權(quán)出售，取得價款150萬元，轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅為5％。該專利權(quán)為2007年1月18日購入，實際支付的買價為350萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的凈損失為（）萬元。

A.61.5

B.48

C.55.5

D.54

12.下列各項中，說法正確的是（）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值，一定為零

B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試

C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，有證據(jù)表明其使用壽命有限時，要對以前沒有攤銷的年限進(jìn)行追溯調(diào)整

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，都應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試

二、多項選擇題

1.下列各項，屬于無形資產(chǎn)的有（）。

A.非專利技術(shù)

B.商標(biāo)權(quán)

C.自創(chuàng)商譽

D.報刊名

2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)項目中，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化應(yīng)同時滿足的條件有（）。

A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性

D.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量

3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，錯誤的有（）。

A.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部資本化，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算

D.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

4.下列關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的說法，正確的有（）。

A.研究階段的支出應(yīng)全部費用化

B.開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

C.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，相關(guān)支出應(yīng)全部費用化

D.研究階段的支出滿足一定條件時，也可以資本化

5.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法，正確的有（）。

A.土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造辦公樓時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，在工程完工時直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

C.企業(yè)外購的房屋建筑物，支付的價款包含土地及建筑物的價值的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

6.關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的處理，下列各項正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更處理

B.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計的，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會計估計變更進(jìn)行處理

C.企業(yè)有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的攤銷方法不同于以前估計，應(yīng)改變其攤銷方法，并按會計政策變更進(jìn)行處理

D.某項無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)對該無形資產(chǎn)的攤銷期限作出變更

7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年均應(yīng)進(jìn)行減值測試

C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本

8.關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，下列說法正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的殘值一般為零

B.估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)確定

C.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

D.無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷

9.下列各項說法中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的有（）。

A.按照謹(jǐn)慎性要求，研究開發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

B.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷費用應(yīng)計入管理費用

C.若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)做當(dāng)期損益

D.如果無法可靠確定無形資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，該無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

10.通常情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（）。

A.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限

B.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限按照不短于10年攤銷

C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限按二者中較短者攤銷

D.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)當(dāng)超過受益年限

三、判斷題

1.如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（）

2.企業(yè)取得的正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項目，在取得后發(fā)生的支出，如果符合資本化條件，可以資本化，否則應(yīng)當(dāng)費用化。（）

3.企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時停止攤銷。（）

4.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，對于確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的有關(guān)處理原則核算。（）

5.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計后高于其賬面價值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（）

6.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）

7.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)申請成功發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（）

8.企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，可以采用直線法、生產(chǎn)總量法，但不能采用類似加速折舊法的方法進(jìn)行攤銷。（）

9.無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)全部計入當(dāng)期損益中。（）

10.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。（）

四、計算題

1.甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
（1）甲公司2008年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（2）甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法可靠預(yù)計這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。
（3）2008年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬元。
（4）2009年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。
（5）2010年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為540萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。
（6）2012年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
要求：
（1）編制甲公司2008年度的有關(guān)會計分錄；
（2）編制甲公司2009年度的有關(guān)會計分錄；
（3）編制甲公司2010年度的有關(guān)會計分錄；
（4）編制甲公司2012年度的有關(guān)會計分錄。
（分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費。）

2.長江股份有限公司2009年至2014年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2009年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產(chǎn),其中相關(guān)稅費6萬元，于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。
（2）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。
（3）2013年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。
（4）2014年7月1日，長江公司擬將該無形資產(chǎn)與A公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，當(dāng)日無形資產(chǎn)公允價值為150萬元，營業(yè)稅稅率為5％。2014年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。
要求：
（1）編制2009年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；
（2）編制2009年12月31日計提無形資產(chǎn)攤銷額的會計分錄；
（3）計算并編制2012年12月31日計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；
（4）計算并編制2013年12月31日有關(guān)的會計分錄；
（5）計算2014年6月30日無形資產(chǎn)賬面價值并判斷是否調(diào)整其賬面價值；
（6）編制2014年9月16日通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄。（答案以萬元為單位）

3.2007年1月1日，B公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
（1）2007年，共發(fā)生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。
（2）2008年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項目研發(fā)成功在技術(shù)上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投入使用。
（3）2008年，共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途，Ｂ公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關(guān)費用15萬元。
（4）預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。
（5）2010年1月1日，B公司決定將該專利技術(shù)出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內(nèi)，B公司不再使用該專利技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品。
（6）2011年底，租賃期滿，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司將該項專利技術(shù)出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。
（7）假定出租及出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費。
要求：
（1）編制2007年的有關(guān)會計處理；
（2）編制2008年的有關(guān)會計處理；
（3）編制2010年的有關(guān)會計處理；
（4）編制2011年的有關(guān)會計處理。（以萬元為單位）

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：D
【答案解析】：選項A，應(yīng)計入管理費用；選項B，應(yīng)計入所建造房屋建筑物的成本；選項C，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)來核算。

2.

【正確答案】：C
【答案解析】：外購無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費用、測試費用）；不包括宣傳廣告費用、管理費用等間接費用以及達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

3.

【正確答案】：C
【答案解析】：該項專利權(quán)的入賬價值為680（600＋80）萬元，應(yīng)按照8年期限攤銷，2010年度應(yīng)攤銷的金額＝680÷8＝85（萬元）。

4.

【正確答案】：B
【答案解析】：2010年無形資產(chǎn)的賬面價值＝1 100－（1 100－100）/5×4＝300（萬元），經(jīng)過重新估計的殘值350萬元高于其賬面價值，所以無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

5.

【正確答案】：C
【答案解析】：該項無形資產(chǎn)的入賬價值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（萬元），未確認(rèn)融資費用＝800－693.02＝106.98（萬元），當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝693.02×6％＝41.58（萬元），計入當(dāng)期財務(wù)費用；無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額＝710/10＝71（萬元），計入當(dāng)期管理費用；該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2009年度損益的金額＝41.58＋71＝112.58（萬元）。

6.

【正確答案】：D
【答案解析】：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，只有在出現(xiàn)減值跡象時，才需要于期末進(jìn)行減值測試；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則應(yīng)于每個會計期末進(jìn)行減值測試，所以D選項錯誤。

7.

【正確答案】：A
【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項目反映的是無形資產(chǎn)賬面余額減去累計攤銷和計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。此題中第一項無形資產(chǎn)因為有1年的不需要支付大額成本的續(xù)約，所以攤銷年限應(yīng)該是9年（8＋1），第一項無形資產(chǎn)在2009年的攤銷金額＝810/9×10/12＝75（萬元）；第二項無形資產(chǎn)非專利技術(shù)由于無法預(yù)計使用壽命，無須攤銷。所以2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)列示的金額＝810－75＋500＝1 235（萬元）。

8.

【正確答案】：A
【答案解析】：選項A，僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當(dāng)中。

9.

【正確答案】：A
【答案解析】：2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值＝525－525/5×3/12－525/5×2＝288.75（萬元）。2009年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準(zhǔn)備。

10.

【正確答案】：B
【答案解析】：無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓期間也需要攤銷，因為無形資產(chǎn)的所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移。
影響營業(yè)利潤的金額＝22.5－22.50×5％－150/10＝6.38（萬元）
借：銀行存款22.50
貸：其他業(yè)務(wù)收入22.50
借：其他業(yè)務(wù)成本15
貸：累計攤銷15
借：營業(yè)稅金及附加1.13
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1.13

11.

【正確答案】：C
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)形成的損益＝150－[360－360/（5×12）×27]－150×5％＝－55.5（萬元）。

12.

【正確答案】：B
【答案解析】：A選項，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。B選項，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試。C選項，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，不用對以前年度追溯調(diào)整。D選項，無形資產(chǎn)使用壽命有限的，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AB
【答案解析】：無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；而自創(chuàng)商譽、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。

2.

【正確答案】：ABCD

3.

【正確答案】：AD
【答案解析】：選項A，內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，只有滿足資本化條件的支出，才能計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。選項D，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但當(dāng)所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

4.

【正確答案】：AC
【答案解析】：開發(fā)階段的支出，只有符合相關(guān)條件的才能資本化，研究階段的支出，應(yīng)該全部費用化。

5.

【正確答案】：AD
【答案解析】：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，單獨按照無形資產(chǎn)核算。但是對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

6.

【正確答案】：AB
【答案解析】：企業(yè)改變無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。

7.

【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷；選項D，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)是用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本。8.

【正確答案】：ABCD
【答案解析】：B選項，估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)，此時可收回金額是指在預(yù)計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)的處置價格（扣除相關(guān)稅費）。這四個選項都正確。

9.

【正確答案】：CD
【答案解析】：無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出應(yīng)該現(xiàn)在研發(fā)支出科目中歸集，期末將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故A選項錯誤；出租無形資產(chǎn)，計提的累計攤銷計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，故B項錯誤；如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，故C選項正確；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，故D項正確。

10.

【正確答案】：ACD
【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

三、判斷題

1.

【正確答案】：對

2.

【正確答案】：對
【答案解析】：企業(yè)外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項目，應(yīng)計入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本應(yīng)比照內(nèi)部研究開發(fā)費用的有關(guān)原則進(jìn)行處理，所以題干的表述是正確的。3.

【正確答案】：錯
【答案解析】：按準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少每一個會計期末進(jìn)行減值測試。

4.

【正確答案】：錯
【答案解析】：企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，對于確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量原則進(jìn)行處理。

5.

【正確答案】：對

6.

【正確答案】：錯
【答案解析】：無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

7.

【正確答案】：錯
【答案解析】：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

8.

【正確答案】：錯
【答案解析】：無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額時，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，存在多種方法，也可以采用類似加速折舊法的方法進(jìn)行攤銷。

9.

【正確答案】：錯
【答案解析】：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

10.

【正確答案】：對
【答案解析】：企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

四、計算題

1.

【正確答案】：（1）2008年度：
借：研發(fā)支出——費用化支出400
——資本化支出1 200
貸：應(yīng)付職工薪酬900
銀行存款700
借：管理費用400
貸：研發(fā)支出——費用化支出400
借：無形資產(chǎn)1 200
貸：研發(fā)支出——資本化支出1 200
資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
（2）2009年度：
2009年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝1 000－800＝200（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
（3）2010年度：
2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）
2010年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（800－160）－540＝100（萬元）
借：管理費用160
貸：累計攤銷160
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
（4）2012年度：
借：管理費用135
貸：累計攤銷135
借：累計攤銷430（160＋135×2）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500（400＋100）
營業(yè)外支出270
貸：無形資產(chǎn)1 200

2.

【正確答案】：（1）編制2009年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄
借：無形資產(chǎn)450
貸：銀行存款450
（2）編制2009年12月31日計提無形資產(chǎn)攤銷額的會計分錄
借：管理費用7.5[450÷10×（2/12）]
貸：累計攤銷7.5
（3）計算并編制2012年12月31日計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄
2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值
＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3
＝307.5（萬元）
計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
＝307.5－205＝102.5（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102.5
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102.5
（4）計算并編制2013年12月31日有關(guān)的會計分錄
①計提無形資產(chǎn)的攤銷額
借：管理費用30[205÷（10×12－2－3×12）×12]
貸：累計攤銷30
②計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值
＝205－30＝175（萬元）
無形資產(chǎn)的可收回金額＝100（萬元）
計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝175－100＝75（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失75
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75
（5）計算2014年6月30日無形資產(chǎn)賬面價值并判斷是否調(diào)整其賬面價值
①持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
②2014年1至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額
＝100÷5×6/12＝10（萬元）
無形資產(chǎn)賬面價值
＝450－（7.5＋450÷10×3＋30＋10）－（102.5＋75）
＝90（萬元）
公允價值減去處理費用
＝150－150×5％＝142.5（萬元）
不需要調(diào)整賬面價值。
（6）編制2014年9月16日通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)160
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備177.5
累計攤銷182.5
貸：無形資產(chǎn)450
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（150×5％）7.5
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得52.5
銀行存款10

3.

【正確答案】：（1）2007年：
借：研發(fā)支出——費用化支出200
貸：原材料60
應(yīng)付職工薪酬135
銀行存款5
借：應(yīng)付職工薪酬135
貸：銀行存款135
借：管理費用200
貸：研發(fā)支出——費用化支出200
（2）2008年：
借：研發(fā)支出——資本化支出705
貸：原材料400
應(yīng)付職工薪酬290
銀行存款15
借：應(yīng)付職工薪酬290
貸：銀行存款290
借：無形資產(chǎn)720
貸：研發(fā)支出——資本化支出705
銀行存款15
借：管理費用6
貸：累計攤銷6
（3）2010年：
借：銀行存款120
貸：其他業(yè)務(wù)收入120
借：其他業(yè)務(wù)成本72
貸：累計攤銷72
借：營業(yè)稅金及附加6
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6
（4）2011年：
借：銀行存款120
貸：其他業(yè)務(wù)收入120
借：其他業(yè)務(wù)成本72
貸：累計攤銷72
借：營業(yè)稅金及附加6
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6
借：銀行存款600
累計攤銷222[72×3＋720/10×（1/12）]
貸：無形資產(chǎn)720
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30
營業(yè)外收入72