企業(yè)財務人員在進行增值稅稅種核算時，會碰到以下幾個概念：零稅率、免稅、免征、減征、不征稅等，往往容易混淆這些概念。

給大家整理如下，希望大家對幾個概念有一個大概的認識。

增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。零稅率的規(guī)定，我們可以從《增值稅暫行條例》和財稅 2016 36號文中找到相關規(guī)定。

《增值稅暫行條例》第二條 增值稅稅率

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十五條：（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進貨環(huán)節(jié)包含的進項稅還給予退回。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)實行免退稅辦法。

零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿易性進出口企業(yè)以及生產性進出口企業(yè)。

增值稅免稅

增值稅免稅，是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。

這個相對于零稅率就沒那么優(yōu)惠了。

比如2020年疫情期間，為減輕疫災對納稅人帶來的損失，財政部聯(lián)合國家稅務總局出臺臨時性稅收政策《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號），對“納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅”。

免稅如何開票、納稅申報，需要注意什么問題？二哥舉個案例你就明白了。

稅稅念公司是從事醫(yī)療服務的企業(yè)，為一般納稅人，主營業(yè)務是口腔治療，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅{2016}36號附件3第一條第（七）款規(guī)定，主營業(yè)務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

并于2017年3月辦理了優(yōu)惠備案。

最新納稅服務規(guī)范3.0關于稅收優(yōu)惠事項清單也明確了一批免征增值稅無需單獨報送資料，直接申報填寫即可享受減免。

發(fā)票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉為“免稅”，示例如下：

實際開出的發(fā)票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：

免稅業(yè)務不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金（支付寶/微信/其他）

貸：主營業(yè)務收入

注意，免稅行為是不需要計算銷項稅的。

當然，也有說法是需要先進行價稅分離，計提銷項稅，后通過減免稅額抵消。

分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅額）

貸：營業(yè)外收入

個人偏向于前者，也就是無需價稅分離再計入營業(yè)外收入。

納稅申報，公司當月營業(yè)收入487889.84元「開具增值稅普通發(fā)票123917.10元，未開票收入363972.74元」具體申報如下：

第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫B(tài)07附表2，如果取得了專票且認證了，需同時填寫B(tài)07的抵扣和轉出欄次。

開具的增值稅普通發(fā)票填寫在開具其他發(fā)票欄，沒有開具發(fā)票主要是個人消費者沒有索取發(fā)票的，這里也需要申報，哪怕是免稅也需要如實填寫，填寫在未開具發(fā)票欄次。

第二步，其次填寫B(tài)44增值稅減免稅申報表，在序號2下雙擊添加增值稅優(yōu)惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項目銷售額中填寫487889.84元，如下圖。

第三步，最后返回主表B05，在B06和B44中填寫的數字會自動帶入B05，核對數據是否準確。

確認無誤后，點擊報送，增值稅納稅申報就完成了。如果你公司全部都是免稅業(yè)務，那說實話，申報很簡單的。

增值稅免稅規(guī)定是國家給予納稅人的一項稅收優(yōu)惠，對于優(yōu)惠內容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實務中由于一些納稅人對該項稅收優(yōu)惠政策理解不全面導致做出錯誤的稅務處理，從而引發(fā)涉稅風險。

主要風險就是核算不清，導致免稅業(yè)務核算混亂，其次對于免稅業(yè)務對應的進項進項稅未及時轉出或者轉出不準確。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定：對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉出。

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

增值稅免征

增值稅免征，是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。

此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開具時，要注明稅率。最典型的就是小微企業(yè)月度銷售額不超過10萬，季度不超過30萬免征增值稅政策。

免征直接開正常稅率發(fā)票就行了。

稅稅念公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報繳納增值稅。公司2023年1月開票50500，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 50500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費——應交增值稅 500

2月開票20200，不含稅收入20200/1.01=20000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 20200

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費——應交增值稅 200

3月開票10100，不含稅收入10100/1.01=10000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 10100

貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費——應交增值稅 100

4月申報增值稅，1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報小于30萬，享受免征增值稅政策。

會計處理

借：應交稅費——應交增值稅 800

貸：營業(yè)外收入 800

增值稅減征

增值稅減征，是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當然，應交稅費的會計科目因為小規(guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業(yè)處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產，稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

稅稅念公司處置的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬。開具增值稅普通發(fā)票

開具一張含稅價2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。

政策依據：國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

填寫申報表

1、填寫附表一，按照開具的金額和稅額填寫附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫到開具其他發(fā)票第11欄。

2、填寫增值稅減免稅申報明細表

這里的減稅性質名稱選擇的是財稅[2014]57號,抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為

(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫主表，將19.42同時填寫入主表的第23行。

賬務處理，企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

第一，固定資產轉入清理

借：固定資產清理 5000

借：累計折舊 95000

貸：固定資產 100000

第二，出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產清理 1941.75

貸：應交稅費-簡易計稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借：資產處置損益 3058.25

貸：固定資產清理 3058.25

第四、減免稅部分

借：應交稅費-簡易計稅 19.42

貸：其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借：應交稅費-簡易計稅38.83

貸：銀行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,實際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據：因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業(yè)外或營業(yè)外支出。

4.2 先征后返、即征即退等

稅稅念公司是一家軟件技術開發(fā)公司，其產品包括計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

公司兩款嵌入式軟件產品取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。

2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照財稅[2011]100號政策規(guī)定，嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額是用當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產品銷售額是不包括計算機硬件、機器設備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對于稅稅念公司2月銷售嵌入式軟件產品銷售額和計算機硬件、機器設備銷售額分別如下

所以，在填寫2月增值稅申報表的時候，我們就根據銷售情況，分別填寫一般計稅和即征即退的部分，分別列示。

先填寫附表一，因為是2019年2月份的銷售，所以這里還是16%的申報表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫完成后，主表會自動講一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分別列示。如圖

然后我們再看進項稅，進項稅附表二是不分一般項目和即征即退的，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產品的進項，那些是一般項目的進項稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，只有這樣才能單獨計算當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額。

稅稅念2月當期共取得685.79的進項稅，其中屬于即征即退項目的35.79，其他項目650。

附表二填寫的時候，只能將全部的進項稅填寫在一起

而在填寫主表時候，我們需要手工講兩部分分開填寫。

最后，我們就可以分別算出一般項目和即征即退的應納稅額。

實際當期上交稅金就是把一般項目和即征即退的相加上交。

那么我們在計算退稅額時候就只能采用即征即退欄目的數據。

即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

所以，稅稅念公司2月可以退稅8879.44。

其實即征即退的核心就在于納稅人需要準確的核算即征即退項目的銷項稅、進項，應納稅額，正常填寫申報表申報后，然后再計算應退稅額，進項申請退稅。

銷售部分劃分還是相對容易，我們可以分開核算即征即退產品的銷售額，而進項部分，能夠區(qū)分當然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額。

做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項目，從核算上就把即征即退的項目分開。

然后實際發(fā)生退稅，根據政策計提退稅

借：其他應收款-增值稅退稅 8879.44

貸：其他收益 8879.44

收到增值稅返還

借：銀行存款 8879.44

貸：其他應收款-增值稅退稅 8879.44

增值稅不征稅

全面營改增實現(xiàn)了全行業(yè)、產業(yè)的全覆蓋，但是并非全部業(yè)務都覆蓋了，有些業(yè)務還是屬于不征稅范圍的，比如股權轉讓（不含股票）就不屬于增值稅征稅范圍。

財稅2016 36號文附件2規(guī)定，不征收增值稅項目如下

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

但是實際上，不征收增值稅項目不止上述情況。

免稅的業(yè)務呢和不征稅就不是一個概念，如果說不征稅天然不在增值稅征稅范圍的，那么免稅實際上就是本身屬于應稅范圍，但是國家處于鼓勵和支出特定行業(yè)或者特定納稅主體，給了免稅的政策優(yōu)惠。

打開開票軟件，發(fā)現(xiàn)稅收編碼列示里面，6開頭的不征稅類別如下：

不征稅發(fā)票什么樣子？給大家展示一下。

下面這張就是601預付卡充值編碼的不征稅發(fā)票，發(fā)票是通行費充值業(yè)務，客戶在充值時候可以要求開具不征稅發(fā)票，當然也可以暫不開，等實際發(fā)生通行業(yè)務后申請開具征稅的發(fā)票，建議采取后面方式開具，畢竟不征稅發(fā)票是不得抵扣進項稅的。

下面這種是代理進口企業(yè)開具的一張代理進口免稅貨物的不征稅發(fā)票，編碼是609，其實我們仔細想一下，新增的614編碼就有點像代理進口免稅貨物的這個業(yè)務，都是代理，貨物都必須是免稅的，代理方都要代收代付，通過這種方式解決了客戶發(fā)票需求，同時也不增加代理方的增值稅負擔。

對于不征稅項目收到的款項一貫的認識是不開具發(fā)票，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）的出臺改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

最開始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的14種。

但是實際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對于不征稅項目，我們應該嚴格按照編碼表的類來開具，不在其范圍的開具收據即可。

那么不征稅發(fā)票開具出來我們應該如何入賬呢？二哥以代理進口免稅貨物為例給大家分析一下。

稅稅念公司是一家進出口代理企業(yè)，一般納稅人，2019年公司為一科研機構代理進口免稅設備一臺，設備貨值人民幣100萬，代理手續(xù)費4萬元。稅稅念公司進口設備后向科研機構開具了100萬的不征稅貨款發(fā)票，同時開具了4萬元的經紀代理費發(fā)票，開票后收到104萬的款項，稅稅念公司收到貨款后直接支付給國外供應商（注：這里不考慮對外支付的匯差，如由匯差有委托方也就是科研機構承擔）。

賬務處理

1.開具發(fā)票

借：應收賬款-代收款項（貨款）-科研機構 100萬

借：應收貨款-科研機構 4萬

貸：主營業(yè)務收入-手續(xù)費收入 3.77萬

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 0.23萬

貸：應付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬

2.收到科研機構款項

借：銀行存款 104萬

貸：應收賬款-代收款項（貨款）-科研機構 100萬

貸：：應收貨款-科研機構 4萬

3.支付國外供應商款項

借：應付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬

貸：銀行存款 100萬

注：應付賬款在實際中都是雙幣掛賬，這里不考慮匯差。

納稅申報

但是對于不征稅收入，我們是不需要進行申報的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報。

本案例中，稅稅念公司開具了一張100萬的不征稅發(fā)票，同時開具了一張4萬的增值稅普通發(fā)票，那么在填寫申報表時候，只需要申報填寫4萬的增值稅普通發(fā)票即可。

很多同學會納悶，開了發(fā)票不申報，增值稅申報表比對能通過嗎？

其實《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號)在設置比對規(guī)則的時候已經把不征稅的銷售額排除在外了。

具體比對規(guī)則就是，當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數。

所以開了不征稅發(fā)票不申報也不用擔心比對不通過的問題。

當然，據了解，個別地區(qū)不征稅發(fā)票必須填寫申報表，然后通過異常比對申報。

最后我們再說說不征稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。

這個就要看看稅前扣除憑證專門的文件，國家稅務總局2018年28號文，其第十條規(guī)定：

所以說，支出如果屬于不征稅行為本身就不是以發(fā)票作為扣除憑證，而是是證明業(yè)務真實的其他內部憑證，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等，當然文件也規(guī)定了，如果稅務局規(guī)定可以開發(fā)票的，那可以用發(fā)票作為扣除憑證，這里的規(guī)定其實也就是我們不征稅的16個可開具發(fā)票的情況。

但是單憑借一張不征稅發(fā)票來扣除還是略顯單薄，業(yè)務真實目前都講求一個證據鏈，發(fā)票就是一個形式，其背后的證據鏈條才是關鍵。

比如購買充值卡獲取的不征稅發(fā)票，如何扣除？

對于購卡方來說，購入卡如果沒有實際使用應該作為資產管理，很好理解嘛，現(xiàn)金變成了卡，一項資產變成了另一項資產，在沒處理時候都是你的資產「預付賬款、其他應收款你看著入吧」。

取得增值稅普通發(fā)票，品名“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率為不征稅。

會計處理如下：

借：借其他應收款等資產科目

貸：銀行存款

公司持卡消費「發(fā)放、送人」時候，不會再取得發(fā)票了，根據實際情況列支相關費用，同時附上消費相關證明材料,所謂證明材料比如部門領用簽字表，贈送記錄等。

借：費用等

貸：其他應收款等資產科目

很多人就覺得，你不是多此一舉嗎？還入到其他應收款。其實當然如果你買進來就直接送人或者消費了，直接進相關費用也是可以的啊。但是如果你買進來短期沒處理呢？那就應該按照這種方式來進行賬務處理。實際處理時候，再根據使用情況結轉。

天津稅務在16年匯算答疑就專門提到這個購物卡的事情，在企業(yè)所得稅方面，如果你購進預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應該按資產進行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關內部外部憑證，證明預付卡所有權發(fā)生了轉移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。

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