大型設(shè)備的更換價值3萬元電池應(yīng)如何記賬？

解答：

一、會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》解釋對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行了說明，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

因此，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。

二、稅務(wù)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三、稅會差異分析與納稅調(diào)整

雖然更換的電池價值3萬元，在會計處理方面可能滿足資本化的要求，但是對于大型設(shè)備來說，卻可能并不滿足“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上”。

因此，實(shí)務(wù)中就可能出現(xiàn)會計核算按照資本化處理，但是稅務(wù)處理卻按照費(fèi)用化處理的情形，從而導(dǎo)致出現(xiàn)稅會差異，在實(shí)際發(fā)生支出的當(dāng)年度需要做納稅調(diào)減，以后年度需要做納稅調(diào)增。

（一）資本化處理

如果選擇資本化處理的，會計核算如下：

1.轉(zhuǎn)入“在建工程”

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.大修理支出資本化

借：在建工程

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

3.大修理更換部分殘值

借：原材料等（按照預(yù)計售價估計入賬）

貸：在建工程

4.大修理結(jié)束

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

累計折舊（扣除更換部分對應(yīng)的折舊）

5.然后按照大修理后預(yù)計可使用年限重新確定折舊年限，并按規(guī)定進(jìn)行折舊。

說明：

在會計核算與稅務(wù)處理都同時滿足資本化的情況下，依然是存在稅會差異的：會計核算將大修理支出計入固定資產(chǎn)原值的，而稅務(wù)處理是作為“長期待攤費(fèi)用”處理的。

在企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要注意在《A10508資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中填寫欄目的差異與產(chǎn)生的納稅調(diào)整，會計核算的結(jié)果需要直接在“一、固定資產(chǎn)”下對應(yīng)欄目的“賬載金額”中填寫，然后“稅收金額”中的則需要按照稅務(wù)金額填寫；同時，還需要在“四、長期待攤費(fèi)用”下的“（三）固定資產(chǎn)的大修理支出”中的“稅收金額”中填寫稅務(wù)金額。

（二）費(fèi)用化處理

如果選擇費(fèi)用化處理的，會計核算如下：

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

（三）常見的會計核算錯誤

在實(shí)務(wù)中，很多會計人員包括部分財稅老師，直接以稅法規(guī)定做會計處理，當(dāng)固定資產(chǎn)大修理支出滿足稅法規(guī)定時，直接做如下會計處理：

借：長期待攤費(fèi)用

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

這樣的會計處理，直接與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定相違背，因?yàn)闀嫓?zhǔn)則規(guī)定資本化的“應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本”，而費(fèi)用化的“應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，因此這樣的會計處理是不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是直接將稅法規(guī)定作為會計核算的依據(jù)了，屬于沒有分清楚會計與稅法的區(qū)別。