問題：我公司作為集團(tuán)母公司，向下屬全資子公司借款，或者子公司向母公司借款，未簽訂借款合同。此類業(yè)務(wù)是否涉及企業(yè)所得稅？

對于這個問題，我第一個想到的就是企業(yè)所得稅需要視同銷售，但是我仔細(xì)看了一下法規(guī)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！?/p>

然后，第十五條對于勞務(wù)收入的解釋，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

因?yàn)榇蠹抑肋@個貸款服務(wù)在增值稅上面是屬于金融業(yè)的，那么我們在企業(yè)所得稅上面是不是也可以這么認(rèn)為呢，我們可以看一下《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定:“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入?！?/p>

大家可以看到這個利息收入和勞務(wù)收入是分開的，所以我個人覺得這個無償借款，就不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里面的視同銷售的情況。

那么母子公司無償借款是不是就不涉及企業(yè)所得稅了呢？這個倒是不一定，因?yàn)樯婕暗疥P(guān)聯(lián)方交易，會有轉(zhuǎn)讓定價的問題。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

等于說雖然母子公司無償借款雖然不會被視同銷售繳納企業(yè)所得稅，但是會涉及到關(guān)聯(lián)方交易，需要按照關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定來執(zhí)行，如果一旦被認(rèn)定為不符合獨(dú)立交易原則，減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的情況，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以進(jìn)行納稅調(diào)整的，這時候就會涉及到企業(yè)所得稅了。