匯算清繳工作本身就是對納稅人一年的所得稅打總結(jié)，實(shí)際應(yīng)交和平時(shí)預(yù)繳有差異的那就是做完匯算后多退少補(bǔ)。

所以匯算清繳后出現(xiàn)補(bǔ)稅或者退稅是非常正常的。

那么匯算清繳后出現(xiàn)補(bǔ)稅或者退稅應(yīng)該如何做賬呢？

在公眾號留言中多次看到這樣的疑問，匯算清繳后如何做賬？出現(xiàn)退稅或者出現(xiàn)補(bǔ)稅怎么做賬？

如果你要搞清楚這個(gè)問題，你首先的明確日常正常情況下，我們繳納所得稅或者退還所得稅如何做賬?

其實(shí)這個(gè)非常簡單，大家都非常清楚。

我們產(chǎn)生了所得稅

借:所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

實(shí)際繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果你是會計(jì)準(zhǔn)則，你還涉及到遞延所得稅的處理（這里省略，想學(xué)習(xí)可以進(jìn)二哥稅稅念公眾號菜單欄搜索答疑，按標(biāo)題搜索遞延所得稅），如果是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，那么就上面的分錄就完事了。

如果你多交了，那你做相反的分錄沖所得稅費(fèi)用即可。

也就是這么簡單，沒那么復(fù)雜！

那為什么現(xiàn)在大家對匯算后的退稅或者補(bǔ)稅產(chǎn)生了這么多疑惑呢？

其實(shí)這個(gè)很好理解，因?yàn)閰R算清繳是次年的5月31日之前完成，那么會出現(xiàn)一種情況，什么情況呢？我們補(bǔ)稅或者退稅的情況都是發(fā)生在次年了，上一年的賬已經(jīng)結(jié)了，也正是因?yàn)槿绱?，我們才會有了如此的疑惑，怎么做賬呢？

賬都結(jié)了，分錄做不到去年了，我又怎么調(diào)整呢？

其實(shí)核心點(diǎn)就是這個(gè)問題！

有朋友就說了，賬結(jié)了，報(bào)表都報(bào)出了（一般上市公司要求報(bào)表都4月之前就報(bào)出），那我就做當(dāng)年不就行了，2023年分錄我做不進(jìn)去了，我就把這個(gè)分錄做到2023年。

于是乎，如果是補(bǔ)稅，那么在2023年

借:所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

實(shí)際繳納時(shí)候

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果是退稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:所得稅費(fèi)用

實(shí)際退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

有沒有人這么做？當(dāng)然有，肯定有，絕對有。

但是這樣做就有人提出疑問了，你2022年的所得稅費(fèi)用怎么能做到2023年，影響2023年的損益呢？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，2022年的費(fèi)用你就要計(jì)入到2022年，不能搞在2023年來影響2023年的利潤表。

有沒有道理？？也非常有道理。

那這種次年發(fā)現(xiàn)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入上年(說白了就是算差錯(cuò)更正）的情況，會計(jì)上有規(guī)定如何處理的嗎？

當(dāng)然也是有規(guī)定的，這個(gè)規(guī)定就是通過一個(gè)叫以前年度損益調(diào)整的科目來處理，以前年度損益調(diào)整這個(gè)科目特別。

特別在哪里？特別就在于分錄你可以做到2023年，但是它在報(bào)表取數(shù)時(shí)候不計(jì)入2023年利潤表，它直接影響資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤，所以它就達(dá)到了一個(gè)目的。

什么目的呢？

你不是2022年的賬關(guān)閉了，那我賬可以做到2023年，但是我賬做到2023年又不能影響2023年的利潤表，以前年度損益科目就能達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。

具體怎么做呢？

也很簡單，之前把前面的分錄涉及損益的科目換成以前年度損益調(diào)整科目就行了。

如果是補(bǔ)稅

借:以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

同時(shí)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

實(shí)際繳納時(shí)候

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果是退稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:以前年度損益調(diào)整

同時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

實(shí)際退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

分錄就完事了。

很多朋友在網(wǎng)上看文章，基本上看到這里就截止了，文章就沒了，然后自己也比葫蘆畫瓢的這樣做了，但是做完后呢？就發(fā)現(xiàn)問題了。

什么問題呢？

比如我是2023年5月完成的匯算并補(bǔ)稅的，也按照以前年度損益把分錄做在了2023年5月份，那么2023年5月底我編制2023年5月的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候就發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題。

正常情況下，比如2022年期末資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤余額是100，2023年凈利潤是10，那么2023年期末的未分配利潤數(shù)就是100+10=110。

但是，現(xiàn)在因?yàn)槟阍?023年做了一筆以前年度損益調(diào)整，這個(gè)科目不計(jì)入2023年利潤表，但是會直接影響期末未分配利潤數(shù)據(jù)，比如你匯算后是補(bǔ)稅5。

借:以前年度損益調(diào)整 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5

同時(shí) ：

借：利潤分配-未分配利潤 5

貸：以前年度損益調(diào)整 5

相當(dāng)于你在2023期間的分錄直接減少了未分配利潤5，而這個(gè)數(shù)據(jù)不會體現(xiàn)在2023年利潤表上。

那么結(jié)果會出現(xiàn)什么結(jié)果呢？結(jié)果你仔細(xì)去看你的財(cái)務(wù)報(bào)表，你會發(fā)現(xiàn)，你2023年5月的報(bào)表出現(xiàn)了勾稽差異。

你資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)據(jù)105-期初數(shù)據(jù)100=5，這個(gè)5和利潤表的凈利潤10不等了，差了一個(gè)5。

為什么差了一個(gè)5，原因就是這個(gè)以前年度損益調(diào)整導(dǎo)致的。

很多人光做了以前年度損益調(diào)整，但是實(shí)際工作中并沒在意報(bào)表的這種邏輯關(guān)系，分錄做就做了，后續(xù)報(bào)表如何列示根本沒在意。

那這種差異怎么辦呢？有沒有什么辦法解決？

其實(shí)這個(gè)我們的準(zhǔn)則是有清楚的說明的。

會計(jì)準(zhǔn)則在差錯(cuò)更正的報(bào)表列示上有清楚的注明。

1、如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后的發(fā)生的差錯(cuò)更正，那么你需要調(diào)整報(bào)告期（也就是2022年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)據(jù)和2022年利潤表的當(dāng)期數(shù)據(jù)）

簡單的說就是你報(bào)表報(bào)出之前發(fā)生的更正（注意，這個(gè)報(bào)表報(bào)出不是指的你在稅務(wù)局申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，而是董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出時(shí)間）

2、如果報(bào)表報(bào)出之后發(fā)生的差錯(cuò)更正，那么你這個(gè)時(shí)候不能調(diào)整上年報(bào)表了，因?yàn)槟銏?bào)表都報(bào)出了，你需要調(diào)整的是調(diào)整當(dāng)期，也就是2023年期間的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)和2023年利潤表的同期數(shù)據(jù)。

實(shí)操是怎么搞呢？

其實(shí)說白了就是你賬都做了，賬是對應(yīng)表的，賬表賬表，賬完事了，你還需要對應(yīng)調(diào)整一下財(cái)務(wù)報(bào)表。

你如果匯算完成時(shí)候，財(cái)務(wù)報(bào)表還沒對外報(bào)送，那么你直接把你2022年財(cái)務(wù)報(bào)表修正一下。

修正后2022年期末的未分配利潤就是95了，以前年度損益調(diào)整的數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)在2022年報(bào)表了。

那么2023年你再編制報(bào)表，期初是95，這個(gè)時(shí)候就沒有勾稽問題了。

105-95=10，這個(gè)和當(dāng)期凈利潤是一致的。

那么如果你報(bào)表都對外報(bào)送了（指的公司管理層批準(zhǔn)報(bào)出，比如上市公司對外披露了）

那么你肯定是不能再動上年報(bào)表了，這個(gè)時(shí)候你只有改本期期初數(shù)了。

而2022年的報(bào)表就沒動了。

所以，這就是我們作為調(diào)整賬務(wù)后報(bào)表的一個(gè)列示問題。

當(dāng)然，你說你不想搞的這么麻煩，其實(shí)也不是不可以，實(shí)際工作中我們還是很多人都不會用這個(gè)以前年度損益調(diào)整的。

當(dāng)然上面舉例的處理應(yīng)該是最書本的。

但是實(shí)際中再給你說幾種方式，大家也是都默許了，你看看你是不是這一種情況。

1、匯算完之后，不用以前年度損益調(diào)整科目，如果報(bào)表還沒報(bào)出，直接把反結(jié)賬回到2022年期間，然后把補(bǔ)稅或者退稅的分錄做到2022年期間，再重新生成一版財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣做就完全不涉及手動去調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表了，系統(tǒng)重新生成的財(cái)務(wù)報(bào)表就是調(diào)整后的報(bào)表了。

2、匯算后，不反結(jié)賬了，也不用以前年度損益調(diào)整，直接把調(diào)整分錄做在2023年，這樣也不會影響報(bào)表的勾稽關(guān)系，但是2022年的所得稅費(fèi)用計(jì)入2023年就影響了2023年的凈利潤。（這個(gè)注意一下就行了）

這樣做的比較普遍，特別有些單位審計(jì)報(bào)告出了，報(bào)表也對外報(bào)送了，做匯算時(shí)候發(fā)現(xiàn)還有調(diào)整事項(xiàng)沒考慮產(chǎn)生了退補(bǔ)稅，又不想用以前年度損益調(diào)整，就干脆這樣做了。

以上兩種方式，嚴(yán)格說都是不合規(guī)的，但是實(shí)際中也是普遍的存在，當(dāng)然如果你是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，你用第2種方法反而就是符合規(guī)定的，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則采用未來適用法，就是直接計(jì)入當(dāng)期。

好了，我自己覺得我把這個(gè)事情來龍去脈都手把手理清楚了。

不知道你看完之后你是不是覺得清晰一點(diǎn)了呢？

大家平時(shí)在網(wǎng)上看文章，基本都是給你個(gè)分錄就完事了，至于這個(gè)來龍去脈，很多人都是懵里懵懂的，看了文章，我想應(yīng)該稍微清晰些了。

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