社保入稅，影響到每個(gè)企業(yè)和個(gè)人，對(duì)于企業(yè)用工成本影響尤為顯著。隨著2018年以來社保入稅逐步推進(jìn)，“社保入稅”已成為炙手可熱的網(wǎng)絡(luò)熱詞，引發(fā)了廣泛的討論和關(guān)注。企業(yè)有必要提前了解相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，以便提前規(guī)劃，妥善應(yīng)對(duì)。本文就社保入稅的背景，帶來的影響及企業(yè)應(yīng)對(duì)進(jìn)行分析。

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一社保入稅的背景

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社保入稅，是指全國(guó)范圍內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)來征繳。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)五項(xiàng)。

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《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第259號(hào)）第六條規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收?！币虼?，目前全國(guó)范圍內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，有由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的，也有由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的。

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2018年3月中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

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2018年7月20日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

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消息傳出后，社保入稅立即引發(fā)密集討論。部分地區(qū)一次性追繳欠費(fèi)企業(yè)十幾年甚至二十年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并加收巨額滯納金的案件在網(wǎng)絡(luò)上迅速傳播。社保入稅是否會(huì)大幅增加企業(yè)的用工成本成為輿論焦點(diǎn)。

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網(wǎng)絡(luò)輿情引發(fā)高層關(guān)注，2018年9月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，要求確保社保費(fèi)現(xiàn)有征收政策穩(wěn)定，嚴(yán)禁自行對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，并要求抓緊研究提出降低社保費(fèi)率方案，與征收體制改革同步實(shí)施。

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隨后，人力資源社會(huì)保障部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家醫(yī)療保障局四部門的負(fù)責(zé)人在答記者問時(shí)表示，將抓緊研究提出適當(dāng)降低社保費(fèi)率、確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策措施。2018年9月21日《人力資源社會(huì)保障部辦公廳關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神切實(shí)做好穩(wěn)定社保費(fèi)征收工作的緊急通知》（人社廳函〔2018〕246號(hào)）明確：嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行各項(xiàng)社保費(fèi)征收政策；嚴(yán)禁自行組織對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。

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高層的回應(yīng)一定程度上緩解了市場(chǎng)的焦慮，但究竟如何降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，至今仍無明確的答案。2018年年底，互聯(lián)網(wǎng)上流傳的國(guó)家稅務(wù)總局于2018年12月21日制發(fā)的稅總發(fā)〔2018〕192號(hào)文件，明確企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)職工其他險(xiǎn)種繳費(fèi)，原則上暫按現(xiàn)行征收體制繼續(xù)征收。

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國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局和湖北省財(cái)政廳于2018年12月24日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收的公告》（2018年第13號(hào)），要求自2019年1月1日起，湖北省范圍內(nèi)機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門征收。未提及企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征收。

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國(guó)家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局于2018年12月24日發(fā)布《關(guān)于征收機(jī)關(guān)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的公告》（山西省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)），要求自2019年1月1日起，山西省范圍內(nèi)機(jī)關(guān)事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)交由稅務(wù)部門征收。也未提及企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的征收。

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國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局于2019年1月7日發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行社保費(fèi)減負(fù)政策的通知》，2019年繼續(xù)執(zhí)行市政府社保費(fèi)相關(guān)減負(fù)政策，現(xiàn)有社保費(fèi)征繳政策保持不變。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)分別降低相應(yīng)的繳費(fèi)比例，并調(diào)整了養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)下限。

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從以上國(guó)家和地方制定的法規(guī)和規(guī)范性文件可以看出，企業(yè)的社保入稅雖然被緩行，但分步推進(jìn)仍是大勢(shì)所趨。

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二社保入稅帶來的變化

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1.

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管方式

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我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)按月在規(guī)定期限內(nèi)到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理繳費(fèi)申報(bào)，包括用人單位的繳費(fèi)險(xiǎn)種、繳費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率、繳費(fèi)數(shù)額等。在一個(gè)繳費(fèi)年度內(nèi)，用人單位初次申報(bào)后，其余月份可以只申報(bào)變動(dòng)事項(xiàng)；無變動(dòng)的，可以不申報(bào)。職工個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代為申報(bào)。用人單位申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率等，經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，定期向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)單位申報(bào)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行征收管理。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在開展社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作過程中，發(fā)現(xiàn)用人單位未如實(shí)申報(bào)造成漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

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社保入稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征管社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收和非稅收入征管模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)用人單位申報(bào)的繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行事前和事中的核查，但會(huì)在事后對(duì)用人單位申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別比對(duì)、評(píng)估、約談，甚至稽查。

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2.

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的規(guī)范化

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以社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中費(fèi)率最高的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為例，我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)法》（主席令第35號(hào)）第12條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶?！北本┦小痘攫B(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定》（北京市人民政府令第183號(hào)）中進(jìn)一步明確了繳費(fèi)基數(shù)，具體如下表：

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北京市養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)

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有關(guān)職工工資總額的計(jì)算口徑，《勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）中規(guī)定：凡是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目，均應(yīng)作為社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。因此社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)當(dāng)以工資總額為基數(shù)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）第四條規(guī)定，工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼等組成。

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因此，凡構(gòu)成工資的收入都屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)，用人單位根據(jù)工資總額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，職工個(gè)人根據(jù)本人上年度月平均工資繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用。社保入稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)行使征管稅收和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)力。由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和用人單位申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)的工資總額、申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額存在關(guān)聯(lián)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，易于發(fā)現(xiàn)單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)異常，并可因此采用成熟的核查手段予以核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有豐富和成熟的稅收和非稅收入的征收管理制度、手段、人員和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)來說，能夠大幅提升規(guī)范執(zhí)法的能力。

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我國(guó)個(gè)人所得稅制改革后實(shí)行綜合征收與分類征收相結(jié)合的征收方式，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)合并計(jì)入綜合所得，年度應(yīng)納稅所得額為綜合所得額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)是職工工資總額，個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納基數(shù)是本人上一年度月平均工資。為清晰呈現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納基數(shù)與個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額的差異，列表如下：

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社保繳費(fèi)基數(shù)與個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額的差異

由上表可知，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)與個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額確實(shí)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，但并非完全一致。

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此外，根據(jù)《勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）第四條，對(duì)于部分項(xiàng)目，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除，例如職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、解除合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等。

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三企業(yè)應(yīng)對(duì)社保入稅的措施

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社保入稅是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收，不再由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征管。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)范化繳納的單位來說，社保入稅只是征管部門的變化，對(duì)其沒有實(shí)質(zhì)影響。但是，部分企業(yè)為了節(jié)省用工成本，不按照職工上年度的實(shí)際月平均工資申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。對(duì)于這些未能規(guī)范履行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納義務(wù)的企業(yè)來說，社保入稅帶來的違法風(fēng)險(xiǎn)和用工成本風(fēng)險(xiǎn)的確不容小覷。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極了解相關(guān)規(guī)定，提前規(guī)劃和應(yīng)對(duì)。

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社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)數(shù)額與職工工資數(shù)額、職工人數(shù)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率三個(gè)因素相關(guān)。因此，企業(yè)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額，進(jìn)而控制用工成本，只能從這三個(gè)因素入手。

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1.

降低工資數(shù)額

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降低工資數(shù)額可以通過優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)、引入多元?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬等方式來解決。例如，《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）規(guī)定了17種不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目，企業(yè)可以合理優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，加大對(duì)不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)項(xiàng)目的運(yùn)用。還可以考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)共同用工、股權(quán)激勵(lì)等新型用工回報(bào)方式。

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2.

減少職工人數(shù)

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企業(yè)用工成本不斷增高，用人單位一定要適時(shí)優(yōu)化用工效率，轉(zhuǎn)變用人觀念。根據(jù)職工及崗位情況，適度控制用工數(shù)量，提高用工效率，提高高素質(zhì)人才的聘用比例（聘用一位高薪人才，可能比聘用兩位低薪人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)低）。根據(jù)我國(guó)《勞動(dòng)法》第72條的規(guī)定，“用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。”《社會(huì)保險(xiǎn)法》第4條的規(guī)定，“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的用人單位和個(gè)人依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“。即企業(yè)對(duì)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工需要繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)于與企業(yè)未建立勞動(dòng)關(guān)系的職工則無需繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。因此，企業(yè)可在一定范圍內(nèi)加大對(duì)未建立勞動(dòng)關(guān)系職工的用工數(shù)量。對(duì)于輔助性或者替代性的工作崗位上使用勞務(wù)派遣，非核心業(yè)務(wù)可由兼職人員完成，聘用離退休人員完成相關(guān)的工作，以及勞務(wù)外包。隨著機(jī)械化進(jìn)程的加快，可以提高自動(dòng)化的使用比例，降低人工使用比率。對(duì)于可外購(gòu)可生產(chǎn)的半成品可以綜合考慮成本后應(yīng)用。

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3.

降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率

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目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策未實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一，不同地區(qū)針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例政策存在較大差異。有些地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例較高，比如北京、上海、蘇州等地，而深圳、寧波等地的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)比例相對(duì)較低。用人單位可統(tǒng)籌比較，合理利用不同地區(qū)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策的差異，降低用工成本。

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社保入稅對(duì)企業(yè)影響重大，企業(yè)一定要合法合規(guī)積極應(yīng)對(duì)。2018年10月，人社部發(fā)布《社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”管理暫行辦法(征求意見稿)》并向社會(huì)公開征求意見，明確制定社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”制度，對(duì)納入黑名單的單位和個(gè)人，實(shí)施跨地區(qū)、跨部門、跨領(lǐng)域失信聯(lián)合懲戒。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)失信黑名單的推出，將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

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結(jié)語(yǔ)

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我國(guó)面臨人口老齡化，隨著老年人口的增多和年輕人口的減少，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出壓力不斷增大，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率降低空間有限，如何平衡社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收支是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理機(jī)關(guān)乃至國(guó)家必須要考慮的問題。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)范化管理能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入穩(wěn)定，保障支出，確保社會(huì)保險(xiǎn)待遇。但當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，保障企業(yè)健康發(fā)展是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提前做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)劃，在合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)上合理控制企業(yè)成本，贏得發(fā)展和壯大的條件。必要時(shí)，企業(yè)可尋求業(yè)內(nèi)人士的專業(yè)幫助。