每到企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，財務人遇到的問題就會蜂擁而至。

這不，咱們社群學員又在問：“在企業(yè)所得稅匯算清繳時，職工福利費的扣除基數(shù)到底是按照計提的還是實發(fā)的？臨時工的工資薪金算不算？勞務費算不算呢？”

今天就好好聊聊關于職工福利的扣除基數(shù)問題。

我們都知道福利費的扣除基數(shù)是應付職工薪酬。

1、我們先來看看這個基數(shù)包括什么？

咱們先從企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定來看

第三十四條就說明了企業(yè)所得稅前是“合理的”工資薪金支出才可以扣，所以計算福利費的扣除基數(shù)時就要遵循這一條規(guī)定。

那到底什么才是合理的呢?？

這個就需要用專業(yè)知識和文件規(guī)定來判斷了，國稅函2009第3號通知說的很清楚，可以根據(jù)以下5個原則來判斷：

到這里你是不是就明白了？

但是由于我們每個企業(yè)的工資制度不一樣，所以會導致計提金額不一樣。

有的企業(yè)當月月末發(fā)放，有的次月發(fā)放，可能還有一些特殊的行業(yè)好幾個月才發(fā)放一次，一個年度內還好判斷，涉及到跨年就比較麻煩了。

到底按計提的工資金額計算？還是實際支付的工資金額計算？

2、實際支付具體時間是怎么規(guī)定的？

稅務總局2015年第34號公告說明了

在企業(yè)匯算清繳結束前實際支付的就可以扣除。

通俗來說就是指：只要企業(yè)在匯算清繳之前把你計提的工資薪金實際發(fā)放了，就可以作為計算福利費的基數(shù)。

給你舉個：

某企業(yè)在2022年度終“應付職工薪酬”科目貸方累計發(fā)生額2000萬，貸方余額200萬元。

這里分2種情形：

01 截止2023年5月31日匯算清繳前200萬仍然沒有發(fā)放。

在2022年度企業(yè)所得稅前沒發(fā)放的200萬是不能扣除的，所得稅前只能扣實際發(fā)放的1800萬（2000-200），福利費的扣除基數(shù)也是1800萬。

02 截止2023年5月31日匯算清繳前200萬已經發(fā)放。

在2022年度企業(yè)所得稅前扣除的金額是2000萬，福利費的扣除基數(shù)也是2000萬。

3、計算的基數(shù)包括臨時工、實習生、退休返聘人員的工資薪金嗎？

國家稅務總局2012第15號公告也做了說明：

說只要是這幾類人員發(fā)生的實際支出屬于工資薪金支出，就準予計入基數(shù)。

4、計算的基數(shù)包括勞務派遣支出嗎？

這種情況建議你分情況而定：

1 支付給勞務公司的，不作為計算基數(shù)。

2 直接支付給派遣員工的，作為計算基數(shù)。

給你舉個：

某公司和勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同，約定由用工單位承擔中介代理服務費10萬元，由勞務派遣公司開具增值稅專用發(fā)票，派遣人員的工資200萬元由某公司直接支付（不考慮其他稅費）。

這種情況下，發(fā)放給派遣人員的200萬工資，就要作為計算基數(shù)。10萬元的中介費作為費用在稅前扣除，與工資薪金沒有關系。

換一種方式，如果合同約定一共支付的210萬元費用全部直接支付給勞務派遣公司。

這種情形，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，需要由勞務公司給某企業(yè)開具發(fā)票結算費用，作為勞務費計算，不能計入企業(yè)工資薪金總額，也不能作為計算福利費時的扣除基數(shù)。

5、計算的基數(shù)包括離職補償金嗎？

離職補償金它不屬于正常的工資薪金支出，是一種特殊的法定性、補償性、福利性支出，準予企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

但是有規(guī)定表明：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的“企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資”，不包括“與員工任職或者受雇有關的其他支出”。

離職補償金作為“與員工任職或者受雇有關的其他支出”，也就不能作為職工福利費的扣除基數(shù)了。

從以上總結的五點內容中大家都明白了怎么計算扣除基數(shù)了吧？

至于福利費的稅前扣除比例就簡單了，直接按工資薪金的14%計算就可以得出～

好了，關于關于職工福利的扣除問題，暫時就說到這里啦～

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